【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)價值和投資收益的影響。　　答：該公司存在的主要問題是：對長期股權(quán)投資會計處理方法的選擇不正確，對該項投資業(yè)務(wù)應采用權(quán)益法進行會計處理；導致2001年度漏計了對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益。對A公司投資本年度應計投資收益是2000001/2=100000（元），應借：長期股權(quán)投資100000 貸：投資收益 100000第六章 貨幣基金審計案例　　　　現(xiàn)在我們來進行《審計案例研究》這門課中第7章的學習輔導。在這里，我們將向大家強調(diào)一下“每一個案例應當把握的問題”。首先我們來看第6章貨幣資金審計案例。 　　大家知道，貨幣資金具有兩個特點：一是流動性較強，因為企業(yè)的每一個業(yè)務(wù)循環(huán)都會與貨幣資金發(fā)生密切的關(guān)系；二是固有風險較高，因其本身的特殊性，極易被貪污或挪用。加之由于貨幣資金的審計是一項綜合性較強的業(yè)務(wù)這一特點，所以本章達美集團貨幣資金審計案例案例主要要求大家掌握以下問題： 　　1．貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有哪些？ 　　答：關(guān)鍵控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有： 　　 （1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離； 　　 （3）對現(xiàn)金進行突擊盤點； 　　 （4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 　　 （5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； （6）出納與財務(wù)章分別保管等。2．為什么對銀行存款進行函證？ 當銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函？ 　　答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也必須對其進行函證。 　　3．對現(xiàn)金和銀行存款進行憑證抽查時應重點關(guān)注哪些方面？ 　　答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應關(guān)系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底； 此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。 　　4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？ 　　答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當收到款時作“銀行存款”和“應付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平?！?．如果本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，那么是否還應調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？ 　　答：應調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應包括234000元，而且數(shù)額較大，遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達賬項進行調(diào)整?！　?．若現(xiàn)金盤點中，盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應存數(shù)應為多少？ 　　答：12月31日的應存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825） 　　審查的結(jié)果為盤虧，其原因為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應提出調(diào)整建議？ 　　應該進行調(diào)整，調(diào)整分錄為： 　　借：其他應收款 劉民 1000 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　1000第七章 損益形成與分配循環(huán)審計案例 　　本章涉及兩個案例，綜合本章案例，可以明確：審計人員對損益形成與分配的審計應以我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定為依據(jù)。 　　損益形成和分配審計的特點主要表現(xiàn)在： 　?。?）審查范圍廣、內(nèi)容繁雜，而且損益形成審計必須與收入、收益、費用和成本的審查相聯(lián)系； 　?。?）利潤分配的審計應通過對利潤分配的順序、構(gòu)成項目來源的真實性以及利潤分配的標準和比例的審查，確定企業(yè)利潤分配的真實性、合法性； 　?。?）本章中損益形成審計與分配審計兩案例分別與損益表審計和利潤分配表審計相聯(lián)系。 　　在審核兩表的基礎(chǔ)上，審計人員編制的審計工作底稿體現(xiàn)了對企業(yè)損益形成和分配的最終審計調(diào)整結(jié)果。 　　在案例一“宏光有限責任公司損益形成審計案例”中，審計人員應在控制測試的基礎(chǔ)上，運用分析性復核方法，編制利潤總額分析表對差異的成因加以分析，其后的實質(zhì)性測試圍繞著利潤總額的主要構(gòu)成項目即營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支的審核展開，并通過編制“試算平衡表工作底稿宏光公司2001年度利潤表 ”調(diào)整并最終確認被審計單位利潤表中的真實數(shù)額。因此，應當掌握以下幾個問題：1．審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？ 　　答：項目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。 　　2．項目組審計人員，你認為在實施損益形成審計時，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計相聯(lián)系？ 　　答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系?！?．金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司2001年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (1) 宏光公司當年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。 (2) 宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11萬元的2002年度廣告費，均已計入當年的期間費用。 　　要求：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。 　　 (2)在“試算平衡表工作底稿宏光公司2001年度利潤表”（見表72）審計前金額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。 　　 3．答： 　　 (1)第一種情況是宏光公司當年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661（6168361022）萬元，對此在利潤表中應調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本661萬元。 　　 (2)，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入35萬元和主營業(yè)務(wù)成本30萬元?！　?(3)第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當年支付的2002年度廣告費，按會計制度規(guī)定應計入2002年度的營業(yè)費用。在利潤表中應調(diào)減2001年度的營業(yè)費用11萬元。 　　 (4)編制新的“試算平衡表工作底稿宏光公司2001年度利潤表”參照表72。案例二 申澤股份有限公司利潤分配審計案例 　　在案例二“申澤股份有限公司利潤分配審計案例”中，應在對利潤分配業(yè)務(wù)進行控制測試的基礎(chǔ)上，圍繞著三項主要問題即①違反規(guī)定稅前分配利潤、②不按規(guī)定確認應稅利潤和③利潤分配項目不真實等問題展開實質(zhì)性測試，最后通過編制“試算平衡表工作底稿申澤公司2001年度利潤分配表”，對利潤分配審計中的問題進行整體調(diào)整，并確認被審計單位利潤分配表中各項目的真實性、合法性。因此，應當掌握以下幾個問題： 　　1．如果申澤公司是外資企業(yè)，審計人員在進行利潤分配審計時，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應審查哪些內(nèi)容？ 　　答：一般股份有限公司，在向投資者進行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計項目組還應對此三方面作進一步審查。2．如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應如何提出審計調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。 　　申澤公司未審前應納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司 應納所得稅198萬元（60033%），實納162萬元（60027%），應補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整： 　　借：所得稅 360000 　　　　貸：應交稅金應交所得稅 3600003．假定審計人員吳晶在審查“利潤分配應付普通股利”時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊資本的5％。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年度在用任意公積金彌補虧損后，企業(yè)的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界限，近期股票價格一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時發(fā)放股利，其股票價格可能發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會研究決定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計算，動用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5％。盡管如此，財務(wù)部還是按董事會的決定發(fā)放了股利。你認為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項制度規(guī)定？應如何調(diào)整？ 　　答：按會計制度規(guī)定，企業(yè)當年無利潤時，不得向投資者分配利潤。但股份有限公司在經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利，但動用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25％。該公司的處理違反了上述規(guī)定。第八章 期初余額、期后事項與審計報告案例　　 現(xiàn)在我們來進行《審計案例研究》這門課中第8章“期初余額、期后事項與審計報告案例”的學習輔導。 　　本章介紹了審計報告階段的三個典型案例，期初余額審計、期后事項審計及審計報告審計。在審計報告階段，審計人員主要是對審計計劃和任務(wù)的完成情況以及審計意見和審計結(jié)果用書面形式向?qū)徲嬍跈?quán)者或委托者以及其他有關(guān)部門報送的總結(jié)性報告文件。審計報告是審計工作的最終產(chǎn)品，其形成有賴于審計人員在外勤審計工作中搜集充分、可靠與恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成完善的審計工作底稿，并于外勤工作結(jié)束后對其進行綜合分析和整理。由于期初余額和或有事項屬于審計內(nèi)容中的特殊項目，而且，對審計報告也有著直接和重要的影響，所以，對于這兩項內(nèi)容本教材也分別設(shè)計了審計案例。　案例一 龍華股份有限公司期初余額審計案例 　　同學們，期初余額審計是在會計師事務(wù)所首次接受委托時，必須對被審單位會計報表的期初余額進行審計。但應明確的是審計人員一般不需專門對期初余額發(fā)表審計意見。由于期初余額是被審期間會計數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ)，審計人員必須對其進行驗證和確認，并充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。所以說，期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)。　　對期初余額的審計應主要把握四個方面： 　　其一，期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報。如被審計單位期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應當提請被審計單位進行調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。 　　其二，上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是已恰當?shù)刂匦卤硎觯?　　其三，上期遵循了恰當?shù)臅嬚撸⑴c本期一致； 　　其四，上期審計報告的意見類型及其對本期報表數(shù)據(jù)的影響，尤其對上期其他會計師事務(wù)所出具的非標準無保留意見審計報告中的說明內(nèi)容對本期報表的影響。從本案例的審核過程來看，前任事務(wù)所出具的審計報告結(jié)論對期初余額的確認具有非常大的影響。在進行期初余額的審計時，對新接手的客戶取得前任注冊會計師的合作是非常重要的，根據(jù)上年工作底稿中所揭示的問題發(fā)現(xiàn)線索進行審核，能提高審計效率，并取得較好的效果。同學們在學習中除了對上述問題要予以很好地掌握以外，還應當對以下方面有所了解： 　　1．若本案例中上期審計報告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計人員是否還有必要對期初余額進行審計？ 　　答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計風險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保留意見，也必須對期初余額進行復核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。 　　2. 對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？ 　　答：（1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件； 　　 （2）前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。　　3. 若本案例中合計調(diào)整數(shù)為15萬元（調(diào)增虧損），且未達到重要性水平，問應