【文章內(nèi)容簡介】 、 建立現(xiàn)場工作的逐級報(bào)告制度，凡重大和疑難事項(xiàng)必須書面報(bào)告質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會，質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會必須書面給予回復(fù)。往來報(bào)告及回復(fù)資料必須收錄于審計(jì)工作底稿； 按照“審計(jì)質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)底稿的三級復(fù)核制度，尤其是項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核（一級復(fù)核），必須嚴(yán)格執(zhí)行，并將復(fù)核意見記錄于審計(jì)工作底稿。否則，不予簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。四、 審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制程序 首先項(xiàng)目經(jīng)理要收集、審核、整理審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)差異匯總表； 就審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)與被審計(jì)單位交換意見，并將交換意見的情況作出記錄，由雙方代表簽字確認(rèn)； 復(fù)核已審會計(jì)報(bào)表和會計(jì)報(bào)表附注，了解被審計(jì)單位調(diào)整情況； 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)及被審計(jì)單位調(diào)整情況，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)真分析判斷，提出最終審計(jì)意見和擬出具的審計(jì)報(bào)告類型；項(xiàng)目經(jīng)理填制審計(jì)意見報(bào)批單，連同與客戶交換意見記錄表一并逐級上報(bào)審批； 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會計(jì)師審定的審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告類型，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿； 項(xiàng)目經(jīng)理填制“審計(jì)報(bào)告簽批單”，逐級上報(bào)審批，最后由主任會計(jì)師審定簽發(fā)。五、檔案管理質(zhì)量控制程序 審計(jì)項(xiàng)目外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計(jì)工作底稿編制規(guī)范”和“審計(jì)檔案管理制度”的規(guī)定，將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊，統(tǒng)一移交檔案室管理； 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類，永久性檔案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的第一天算起。檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時(shí)，應(yīng)報(bào)請有關(guān)部門批準(zhǔn)，并編制檔案銷毀清冊。嚴(yán)格做到“四不”、“五防”。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉變、確保檔案的安全完整。嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得復(fù)印、復(fù)制檔案。調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴(yán)禁將檔案帶出檔案室。本所人員調(diào)離時(shí)，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時(shí)對暫由個(gè)人保管，但屬于涉及本所業(yè)務(wù)機(jī)密的有關(guān)資料清理收回。 中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)計(jì)劃編制操作規(guī)范第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱“本公司”）編制審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)計(jì)劃》和其他具體審計(jì)準(zhǔn)則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本規(guī)范。第二條 執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)均應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)根據(jù)與委托審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》確定的審計(jì)目的、審計(jì)范圍等內(nèi)容由該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理遵照本規(guī)范的要求負(fù)責(zé)編制。項(xiàng)目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計(jì)計(jì)劃，不免除項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)參照本規(guī)范辦理。第三條 審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。 總體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準(zhǔn)確，格式規(guī)范。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細(xì)，內(nèi)容具體。第二章 一般原則第四條 全體參審人員應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，參審人員無權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃。第五條 遵照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號—— 了解被審計(jì)單位情況》的有關(guān)規(guī)定，在編制計(jì)劃前，由項(xiàng)目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審計(jì)單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會計(jì)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)： （一）年度會計(jì)報(bào)表； （二）有關(guān)設(shè)立的合同、協(xié)議、章程和營業(yè)執(zhí)照等； （三）重要會議記錄； （四）相關(guān)的內(nèi)部控制制度； （五）財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； （六）不動產(chǎn)及辦公場所； （七）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其對被審計(jì)單位的影響； （八）其他與編制總體審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要事項(xiàng)。第六條 在編制計(jì)劃前，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)查閱上年度審計(jì)檔案，關(guān)注下列事項(xiàng) ，并考慮對本期審計(jì)工作的影響： （一）上年度審計(jì)意見類型； （二）上年度審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)； （三）上年度重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)； （四）上年度的或有損失； （五）上年度管理建議書； （六）上年度其他有關(guān)事項(xiàng)。 在連續(xù)審計(jì)的條件下，對涉及上述事項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)情況及會計(jì)處理的調(diào)整、補(bǔ)充、更正事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行特別關(guān)注；如公司首次接受審計(jì)委托，應(yīng)考慮是否向前任主審注冊會計(jì)師或上年度審計(jì)社會中介機(jī)構(gòu)查詢審計(jì)工作底稿。第七條 在編制計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)特別考慮以下因素： （一）委托目的，審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任； （二）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； （三）被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況； （四）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化對審計(jì)的影響； （五）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （六）經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)政策的變化對被審計(jì)單位的影響； （七）關(guān)聯(lián)方及其交易； （八）被審計(jì)單位會計(jì)政策及其變更； （九）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員的利用； （十）審計(jì)小組的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷及對被審計(jì)單位的了解程度； （十一）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對審計(jì)影響的評估結(jié)果。第八條 遵照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號——審計(jì)重要性》的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估。對特大型企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)將評估過程形成審計(jì)工作底稿。第九條 遵照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號——與管理當(dāng)局的溝通》的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，以使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。如果這種協(xié)調(diào)將對與委托審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審計(jì)工作底稿，并按《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的有關(guān)規(guī)定，提出對《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見，按公司有關(guān)規(guī)定處理。第十條 審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對參審人員的審計(jì)業(yè)務(wù)分工、審計(jì)工作進(jìn)度等有關(guān)內(nèi)容在具體實(shí)施審計(jì)前下達(dá)至全體參審人員。第十一條 項(xiàng)目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充，審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充意見應(yīng)經(jīng)原計(jì)劃批準(zhǔn)人或其上級業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，并記錄于審計(jì)工作底稿。第十二條 審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng)達(dá)到本公司《審計(jì)工作底稿編制規(guī)范》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。第三章 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制第十三條 總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容： （一）被審計(jì)單位的基本情況。 主要為被審計(jì)單位的法定名稱、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、分支機(jī)構(gòu)、管理組織、財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及核算體系，上年度接受審計(jì)情況等。 （二）審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略。 審計(jì)目的是指委托人委托本公司對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的目的。 審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的空間范圍、時(shí)間范圍和會計(jì)主體。 審計(jì)策略是指根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)實(shí)施的最有效的審計(jì)方法和組織方式。 （三）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要會計(jì)問題。 確定重要審計(jì)領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)報(bào)表各項(xiàng) 目的重要性。 確定重要會計(jì)問題是指對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支及其會計(jì)科目使用的合法性、合理性的審核。 重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會計(jì)問題除由委托審計(jì)單位確定外， 其余由項(xiàng)目經(jīng)理提出判斷意見。 （四）審計(jì)工作進(jìn)度與審計(jì)費(fèi)用預(yù)算。 審計(jì)工作時(shí)間是指從收集被審計(jì)單位有關(guān)資料開始直到出具審計(jì)報(bào)告的工作時(shí)間。審計(jì)工作進(jìn)度可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表代替。審計(jì)費(fèi)用預(yù)算包括必要的鑒證費(fèi)用、外聘專家費(fèi)用、差旅費(fèi)等。 （五）審計(jì)小組成員及分工。是指審計(jì)小組在人員的選派上，在考慮審計(jì)小組人員數(shù)量、經(jīng)驗(yàn)和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。人員分工可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表進(jìn)行。 （六）重要性水平的確定及分配和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。 1．重要性水平是指被審計(jì)單位可能性的會計(jì)信息的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的程度。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、運(yùn)營狀況等具體情況，充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。如被審計(jì)情況特殊，可以進(jìn)行特殊考慮，但在總體審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)說明情況。 對特大型審計(jì)項(xiàng)目的重要水平的確定過程及審核情況應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 對重要性水平向各會計(jì)科目的分配應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 2．關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況及對管理當(dāng)局的可信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說，應(yīng)將公司承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力評估為中等或中等偏下水平。 （七）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用。項(xiàng)目經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目確屬必須利用專家、被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作或在與其他社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)、合作審計(jì)時(shí)，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安排。 （八）其他有關(guān)內(nèi)容。 包括被審計(jì)單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計(jì)抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說明。第十四條 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（一） 審計(jì)目標(biāo)；（二） 審計(jì)程序；（三） 執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四） 審計(jì)工件底稿索引號；（五） 其他有關(guān)內(nèi)容。第十五條 具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可通過編制審計(jì)程序表完成。（一） 制定具體審計(jì)程序應(yīng)簡繁得當(dāng)，重點(diǎn)突出，對下列情況應(yīng)制定較為詳細(xì)的審計(jì)程序：1．審計(jì)單位上年度未經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)及新成立單位，或上年度雖經(jīng)審計(jì)但非本公司審計(jì)的被審計(jì)單位；2．年度社會中介機(jī)構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見、拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告的被審計(jì)單位；3．管理當(dāng)局拒絕出具管理當(dāng)局聲明書或雖出具聲明書，但對個(gè)別事項(xiàng)拒絕聲明的被審計(jì)單位；4．重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會計(jì)問題涉及的會計(jì)科目；5．上年度社會中介機(jī)構(gòu)（含本公司）出具保留意見審計(jì)報(bào)告涉及的會計(jì)科目；6．上年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購并、重大改組涉及的會計(jì)科目。（二） 有關(guān)會計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)及主要審計(jì)程序：1． 貨幣資金類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金及有價(jià)證券等；（3） 寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表；（4） 適當(dāng)?shù)姆闲詼y試及截止性測試；（5） 對未達(dá)賬項(xiàng)內(nèi)容的適當(dāng)關(guān)注；（6） 驗(yàn)明披露的適當(dāng)性。2． 應(yīng)收款項(xiàng)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計(jì)程序；（3） 會計(jì)處理抽查；（4） 適當(dāng)?shù)馁~齡分析；（5） 對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當(dāng)關(guān)注；（6） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的驗(yàn)算；（7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。3． 存貨類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（1） 取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)；（3） 借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查；（4） 會計(jì)處理抽查；（5） 適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試；（6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況；（7） 適當(dāng)了解存貨存放年度；（8） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。4． 固定資產(chǎn)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法及累計(jì)折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)；（3） 借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查；（4） 會計(jì)處理抽查；（5） 計(jì)提折舊會計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的抽查；（6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況；（7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。5． 跨期攤提類： 審計(jì)目標(biāo)：會計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 借、貸方發(fā)生額抽查；（3） 會計(jì)處理抽查；（4） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。6． 待處理財(cái)產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)復(fù)核；（3）會計(jì)處理抽查；（4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。7． 對外投資類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計(jì)價(jià)的合理性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查；（3）會計(jì)處理抽查；（4）適當(dāng)了解投資主要類型及投資收益情況；（5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。8． 無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生