注冊會計師審計會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制講義(編輯修改稿)
2024-10-05 18:26 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 第一節(jié) 基本 要求 一、獨立性的概念框架 獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：（ 1）識別對獨立性的不利影響；（ 2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（ 3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健? 如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用概念框架評價不利影響的嚴(yán)重程度。 二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 （一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 的定義 ，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體： 1）共享收益或分擔(dān)成本； 2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)； 3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序； 4）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略； 5）使用同一品牌； 6）共享重要的專業(yè)資源。 。 ，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。 （二）網(wǎng)絡(luò)的確定 第一，以合作為目的； 第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。 具體情況 視為網(wǎng)絡(luò) 不視為網(wǎng)絡(luò) 共享收益或分擔(dān)成本 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本。 第一，如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò) 第二，如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán) 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 使用同一品牌 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品 牌包括共同的名稱和標(biāo)志等 第一，如果某事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系 第二，如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，但允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，在這種情況下，不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò) 共享重要的專業(yè)資源 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被在下列情形中，共享的資源被視為不重要： 視為網(wǎng)絡(luò) （ 1）共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ǎ? （ 2）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息； （ 3）沒有一個共有的技術(shù)部門 【例題 多選題】下列會計師事務(wù)所中，應(yīng)確定為 A會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有（ ）。 ，甲會計師事務(wù)所的主任會計師是 A會計師事務(wù)所的主要出資人之一 A會計師事務(wù)所共同聘請某專家講授培訓(xùn)課程，并共同分擔(dān)培訓(xùn)費用 A會計師事務(wù)所聯(lián)合接受 B公司的委托，為 B公司設(shè)計內(nèi)部控制 ，丁會計師事務(wù)所使用 A會計師事務(wù)的名稱和標(biāo)識 [答疑編號 3937040101] 『正確答案』 AD 『答案解析』不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況：（ 1）分擔(dān)的成本不重要；（ 2）分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本； （ 3）會計師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。選項 BC就符合上述情況中的（ 2）和（ 3）情況。 三、公眾利益實體 在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括上市公司和下列實體： ； 。 注意： 如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師 也應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。 四、關(guān)聯(lián)實體 在審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。 注意： 注冊會計師在識別、評價對獨立性的不利影響時，應(yīng)當(dāng)考慮審計客戶的關(guān)聯(lián)實體的影響。 五、治理層 治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項 與治理層溝通。 對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。 六、工作記錄 盡管記錄本身并不是確定會計師事務(wù)所是否獨立的一個因素，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。 注意： 第一，如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。 第二，如果注冊
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