【文章內(nèi)容簡介】 師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運用方式及程序，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。在審計報告階段，應(yīng)當(dāng)運用分析性復(fù)核的結(jié)論來印證實施其他審計程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計程序。 在對會計報表進(jìn)行整體復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)審閱會計報表及其附注，并考慮： 針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取得審計證據(jù)是否適當(dāng)； 是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn) 下列異常情況時，審計人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿炞C證據(jù)：⑴與預(yù)期金額存在重大差異；⑵與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。如果被審計單位不予解釋或解釋不當(dāng)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否實施其他審計程序。 3． 4 最終評價重要性和審計風(fēng)險 在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報和漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當(dāng)處理，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 19 如果尚未調(diào)整的錯報和漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險 。 如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。 3． 5 與管理當(dāng)局的溝通 管理當(dāng)局的溝通，是注冊會計師就審計結(jié)果告知被審計單位管 理當(dāng)局與其進(jìn)行商討。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則、有關(guān)法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定 書的要求，合理運用專業(yè)判斷，從層次、形式等方面與被審計管理當(dāng)局將審計結(jié) 果進(jìn)行溝通。 對于重要事項，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并記錄于審計工作底稿。 3． 6 形成審計意見，編制審計報告 在對被審計單位的會計報表實施必要的審計后，應(yīng)當(dāng)考慮審計范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項及未充分披露事項等，并根據(jù)其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。在表示保留意見、否定意見和拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。 3． 7 復(fù)核審計工作底稿（二級、三級） 部門經(jīng)理（或質(zhì)量監(jiān)管部的注冊會計師）復(fù)核為審計工 作底稿的中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 20 二級復(fù)核，又稱一般復(fù)核，部門經(jīng)理復(fù)核既是對項目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān)，他是在項目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項等進(jìn)行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。復(fù)核的基本內(nèi)容： １、基本的審計程序是否執(zhí)行； ２、取得的審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)； ３、相關(guān)的項目是否銜接、佐證； ４、解決注冊會計師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問題。 所負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核，既是對前面二級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的 計劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點把關(guān)，它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。復(fù)核的主要內(nèi)容： １、重要審計問題的處理； ２、重要審計程序的執(zhí)行； ３、解決二級復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧 。 ４、關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問題； ５、審計結(jié)論是否恰當(dāng)。 3． 8 簽發(fā)審計報告 項目經(jīng)理及主任會計師在審核后的審計報告上簽字，由主任會計師簽發(fā)審計報告。 3． 9 撰寫管理建議書 審計人員對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 21 被 審計單位管理當(dāng)局，并記錄于審計工作底稿。必要時，以經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿為依據(jù)，出具管理建議書，但出具管理建議書，不應(yīng)影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的簽證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運行方 面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。必要時，管理建議書可說明被審計管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重大缺陷和改進(jìn)建議作出的反映。 在出具管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)與被審計單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所屬重大缺陷是否屬實。除有特別規(guī)定外，在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄漏給任何第三者。 3． 10 撰寫審計總結(jié) 審計工作完成后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié)，概括地說明審計計劃的執(zhí)行情況 以及審計目標(biāo)是否實現(xiàn)。審計總結(jié)應(yīng)包括以下內(nèi)容： 序言。簡要介紹被審計單位的基本情況及重要會計政策的變更情況，審計計劃在執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大偏差的原因等。 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 22 審計概況。說明在審計過程中所采用的審計方法、獲取的審計證據(jù)、會計報表項目的余額或發(fā)生額、不符事項的調(diào)整或未調(diào)整的理由、重大事項的處理方法、關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)承諾、期后事項以及需要所領(lǐng)導(dǎo)注意的其他重要事項等。 審計結(jié)論。說明擬出具的審計報告類型。 對今后工作的建議和意見。 執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)按照本標(biāo)準(zhǔn)辦理。 本標(biāo)準(zhǔn)自頒發(fā)之日 起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會。 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 23 審計質(zhì)量控制程序 為嚴(yán)格質(zhì)量控制，保證審計質(zhì)量達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求，特制訂本控制程序。 一、 業(yè)務(wù)承接的控制程序 承接業(yè)務(wù)之前，必須按照“質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，對被審計單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，并將調(diào)查情況向主任會計師報告； 由主任會計師或其授權(quán)代理人與委托人就審計約定事項進(jìn)行商談； 將擬承接的業(yè)務(wù)報經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)； 由主任會計師或其代理人與委托人簽定審計業(yè)務(wù)委托書。 二、 審計計劃控制程序 首先對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價； 對被審計單位會計報表進(jìn)行分析性測試； 評價審計風(fēng)險； 確定重要會計問題和重點審計領(lǐng)域； 確定審計重要性水平； 編制審計計劃； 經(jīng)部門經(jīng)理和副主任會計師兩級審查后，報主任會計師批準(zhǔn)； 將批準(zhǔn)后的審計計劃下達(dá)項目組全體審計人員執(zhí)行。審計計劃的修改也必須按程序報批，并記錄于審計工作底稿。 三、 現(xiàn)場外勤工作質(zhì)量控制程序 首先必須委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的管理和技術(shù)人中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 24 員（其中至少有兩名注冊會計師），組成項目組，承擔(dān)審計任務(wù)； 審計助理人員必須在注冊會計師的指導(dǎo) 下工作，其審計工作底稿必須經(jīng)注冊會計師復(fù)核并簽字； 建立現(xiàn)場工作的逐級報告制度，凡重大和疑難事項必須書面報告質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會，質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會必須書面給予回復(fù)。往來報告及回復(fù)資料必須收錄于審計工作底稿； 按照“審計質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行審計底稿的三級復(fù)核制度，尤其是項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核（一級復(fù)核），必須嚴(yán)格執(zhí)行，并將復(fù)核意見記錄于審計工作底稿。否則，不予簽發(fā)審計報告。 四、 審計報告質(zhì)量控制程序 首先項目經(jīng)理要收集、審核、整理審計證據(jù)，編制審計差異匯總表； 就 審計調(diào)整事項與被審計單位交換意見，并將交換意見的情況作出記錄，由雙方代表簽字確認(rèn)； 復(fù)核已審會計報表和會計報表附注，了解被審計單位調(diào)整情況； 項目經(jīng)理根據(jù)應(yīng)調(diào)整事項及被審計單位調(diào)整情況，按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)真分析判斷，提出最終審計意見和擬出具的審計報告類型； 項目經(jīng)理填制審計意見報批單，連同與客戶交換意見記錄表一并逐級上報審批； 項目經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會計師審定的審計意見和審計報告類型，撰寫審計報告初稿； 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 25 項目經(jīng)理填制“審計報告簽批單”，逐級上報審批，最后由主任會計師審定 簽發(fā)。 五、檔案管理質(zhì)量控制程序 審計項目外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計工作底稿編制規(guī)范”和“審計檔案管理制度”的規(guī)定，將審計計劃、審計工作底稿、審計總結(jié)、審計報告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊，統(tǒng)一移交檔案室管理； 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類，永久性檔案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的第一天算起。 檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時，應(yīng)報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，并編制檔案銷毀清冊。 嚴(yán)格做到“四 不”、“五防”。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉變、確保檔案的安全完整。 嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得復(fù)印、復(fù)制檔案。 調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴(yán)禁將檔案帶出檔案室。 本所人員調(diào)離時，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時對暫由個人保管，但屬于涉及本所業(yè)務(wù)機(jī)密的有關(guān)資料清理收回。 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 審計計劃編制操作規(guī)范 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 26 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公 司（以下簡稱“本公司”）編制審計計劃，及時有效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則第 5 號 —— 審計計劃》和其他具體審計準(zhǔn)則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本規(guī)范。 第二條 執(zhí)行會計報表審計均應(yīng)編制審計計劃。編制審計計劃 應(yīng)根據(jù)與委托審計單位簽訂的《審計業(yè)務(wù)約定書》確定的審計目的、審計范圍等內(nèi)容由該審計項目經(jīng)理遵照本規(guī)范的要求負(fù)責(zé)編制。項目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計計劃，不免除項目經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 執(zhí)行其他審計業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)參照本規(guī)范辦理。 第三條 審計計劃包括總體審計計劃和 具體審計計劃。 總體審計計劃應(yīng)達(dá)到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準(zhǔn)確，格式規(guī)范。 具體審計計劃應(yīng)達(dá)到目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細(xì)，內(nèi)容具體。 第二章 一般原則 第四條 全體參審人員應(yīng)按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，參審人員 無權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準(zhǔn)的審計計劃。 第五條 遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則第 21 號 —— 了解被審計單位情況》的有關(guān)規(guī)定，在編制計劃前，由項目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審計單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會計報表的有關(guān)事項： （一）年度會計報表； 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 27