【正文】 31 第十四條 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： （一） 審計(jì)目標(biāo)； （二） 審計(jì)程序； （三） 執(zhí)行人及執(zhí)行日期； （四） 審計(jì)工件底稿索引號(hào)； （五） 其他有關(guān)內(nèi)容。 （一） 制定具體審計(jì)程序應(yīng)簡繁得當(dāng)，重點(diǎn)突出，對下列情況 應(yīng)制定較為詳細(xì)的審計(jì)程序： 1．審計(jì)單位上年度未經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)及新成立單位，或 上年度雖經(jīng)審計(jì)但非本公司審計(jì)的被審計(jì)單位； 2．年度社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見、拒絕 表示意 見審計(jì)報(bào)告的被審計(jì)單位； 3．管理當(dāng)局拒絕出具管理當(dāng)局聲明書或雖出具聲明書，但對個(gè)別事項(xiàng)拒絕聲明的被審計(jì)單位； 4．重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題涉及的會(huì)計(jì)科目； 5．上年度社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（含本公司）出具保留意見審計(jì)報(bào)告 涉及的會(huì)計(jì)科目； 6．上年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購并、重大改組涉及的會(huì)計(jì)科目。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 32 （ 1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn) 行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金及有價(jià)證券等； （ 3） 寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表； （ 4） 適當(dāng)?shù)姆闲詼y試及截止性測試； （ 5） 對未達(dá)賬項(xiàng)內(nèi)容的適當(dāng)關(guān)注； （ 6） 驗(yàn)明披露的適當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計(jì)程序； （ 3） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4） 適當(dāng)?shù)馁~齡分析； （ 5） 對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當(dāng)關(guān) 注； （ 6） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的驗(yàn)算； （ 7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)； （ 3） 借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （ 4） 會(huì)計(jì)處理抽查； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 33 （ 5） 適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試； （ 6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況； （ 7） 適當(dāng)了解存貨存放年度； （ 8） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)； （ 3） 借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （ 4） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5） 計(jì)提折舊會(huì)計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的抽查； （ 6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況； （ 7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 借、貸方發(fā)生額抽查 ； （ 3） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)復(fù)核； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4）適當(dāng)了解投資主要類型及投資收益情況； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4）適當(dāng)?shù)臍w屬性驗(yàn)證； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性 。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）寄發(fā)銀行往來詢證函或采用替代審計(jì)程序； （ 3）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 4）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5） 適當(dāng)了解借款條件、利率、還款期限等； （ 6） 對到期未償付借款的適當(dāng)關(guān)注； （ 7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制 本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）發(fā)往來詢證函或采取替代審計(jì)程序； （ 3）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 4）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5）適當(dāng)了解具體長期掛賬項(xiàng)目內(nèi)容及原因； （ 6）適當(dāng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方往來； （ 7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 36 （ 4）對應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生額進(jìn)行適當(dāng)驗(yàn)算； （ 5）適當(dāng)了解長 期未交原因； （ 6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生總額核對； （ 3）借、貸方發(fā)生額內(nèi)容抽查； （ 4）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算； （ 6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）取得或編制 余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）發(fā)行債券的合法性復(fù)核； （ 3）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （ 4）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5）適當(dāng)關(guān)注已到期尚未償付本息情況； （ 6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 37 （ 1）取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）對借、貸方發(fā)生額進(jìn)行逐項(xiàng)核查； （ 3）適當(dāng)進(jìn)行符合性測試； （ 4）適當(dāng)關(guān)注驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)容； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）取得或編制本類有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）對借、貸方發(fā)生額進(jìn)行分類逐項(xiàng)核查； （ 3）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）取得或編制明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額的核查； （ 3）會(huì)計(jì)處理的核查； （ 4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）取得或編制發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 38 （ 2）借、貸方發(fā)生額的計(jì)價(jià)抽查； （ 3）會(huì)計(jì)處理的抽查； （ 4）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制有關(guān)發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）計(jì)稅基數(shù)復(fù)核及計(jì)繳數(shù)額驗(yàn)算； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查 ； （ 4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）結(jié)合其他有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，對借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核查； （ 2）對在產(chǎn)品的監(jiān)盤或盤點(diǎn)在產(chǎn)品； （ 3）必要的成本驗(yàn)算； （ 4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類有關(guān)發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī) 械性復(fù)核； （ 2）費(fèi)用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)的符合性測試； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 39 （ 3）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試； （ 4）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算； （ 5）會(huì)計(jì)處理抽查 （ 6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）取得或編制有關(guān)發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 結(jié)合有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，對借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核查； （ 3） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)的符合性測試； （ 3）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 40 （ 4）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 分別取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 對借、貸方發(fā)生額內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行核查； （ 3） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 對應(yīng)納稅所得額驗(yàn)算； （ 2） 會(huì)計(jì)政策選用復(fù)核； （ 3） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序，尤其是截止性測試程序， 審查是否存在期后事項(xiàng)； （ 2） 為發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序； （ 3） 根據(jù)期后事項(xiàng)性質(zhì)、種類，采取的處理辦法。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以審計(jì)程序： （ 1） 取得或編制關(guān)聯(lián)方名單，結(jié)合有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目對關(guān)聯(lián)交易的必要關(guān)注； （ 2） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計(jì)程序： （ 1）對管理當(dāng)局聲明書相關(guān)部分進(jìn)行調(diào)查； （ 2）必要時(shí)向被審計(jì)單位法律顧問或律師了解； （ 3）在對有關(guān)會(huì)計(jì)科目執(zhí)行具體審計(jì)時(shí)，對可能產(chǎn)生的或有損失的關(guān)注； （ 4）根據(jù)或有損失的影響程度采取的處理方法。 為達(dá)到評估目的采取的主要評估程序： （ 1） 根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失核 查，進(jìn)行評價(jià)； （ 2） 向管理當(dāng)局調(diào)查了解； （ 3） 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后會(huì)計(jì)記錄； （ 4） 對發(fā)現(xiàn)的 影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)采取的處理方法。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 42 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行主要審計(jì)程序如下： 1． 取得合并會(huì)計(jì)報(bào)表，審查合并范圍； 2． 審查編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料是否齊備； 3． 對合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行測試、分析 與復(fù)核。 5． 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 （五） 在執(zhí)行具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對有些審計(jì)程序可合并執(zhí)行；在 對被審計(jì)單位自制的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可參照本操作規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容處理。除此之外，應(yīng)充分考慮： （一）編制對上市公司的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮充分滿足國家證券監(jiān)督管理部門對會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的要求。 （三）在編制特殊目的的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可遵照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 6 號(hào) —— 特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，參照本規(guī)范的要求，制定審計(jì)計(jì)劃。 （二）由各分公司簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，由該分公司經(jīng)理批準(zhǔn)。 （七）是否需要其他分所配合、配合內(nèi)容、時(shí)間及質(zhì)量要求等。 第二十條 對審計(jì)計(jì)劃的審核和批準(zhǔn)意見（包括補(bǔ)充、更正、調(diào)整計(jì)劃）應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 第二十二條 本制度自 年 月 日起