【正文】 第二十條 對(duì)審計(jì)計(jì)劃的審核和批準(zhǔn)意見(jiàn)（包括補(bǔ)充、更正、調(diào)整計(jì)劃）應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。除此之外，應(yīng)充分考慮： （一）編制對(duì)上市公司的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮充分滿(mǎn)足國(guó)家證券監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的要求。 為達(dá)到評(píng)估目的采取的主要評(píng)估程序： （ 1） 根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失核 查，進(jìn)行評(píng)價(jià)； （ 2） 向管理當(dāng)局調(diào)查了解； （ 3） 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后會(huì)計(jì)記錄； （ 4） 對(duì)發(fā)現(xiàn)的 影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)采取的處理方法。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 對(duì)應(yīng)納稅所得額驗(yàn)算； （ 2） 會(huì)計(jì)政策選用復(fù)核； （ 3） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）取得或編制有關(guān)發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）取得或編制發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 38 （ 2）借、貸方發(fā)生額的計(jì)價(jià)抽查； （ 3）會(huì)計(jì)處理的抽查； （ 4）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）取得或編制 余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）發(fā)行債券的合法性復(fù)核； （ 3）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （ 4）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5）適當(dāng)關(guān)注已到期尚未償付本息情況； （ 6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類(lèi)負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）寄發(fā)銀行往來(lái)詢(xún)證函或采用替代審計(jì)程序； （ 3）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 4）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5） 適當(dāng)了解借款條件、利率、還款期限等； （ 6） 對(duì)到期未償付借款的適當(dāng)關(guān)注； （ 7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1） 分別取得或編制本類(lèi)資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 借、貸方發(fā)生額抽查 ； （ 3） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 32 （ 1） 分別取得或編制本類(lèi)資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn) 行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 監(jiān)盤(pán)或盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金及有價(jià)證券等； （ 3） 寄發(fā)銀行往來(lái)詢(xún)證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表； （ 4） 適當(dāng)?shù)姆闲詼y(cè)試及截止性測(cè)試； （ 5） 對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)內(nèi)容的適當(dāng)關(guān)注； （ 6） 驗(yàn)明披露的適當(dāng)性。 （七）對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用。 1．重要性水平是指被審計(jì)單位可能性的會(huì)計(jì)信息的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的程度。 （四）審計(jì)工作進(jìn)度與審計(jì)費(fèi)用預(yù)算。 （二）審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略。對(duì)特大型企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目 ，應(yīng)將評(píng)估過(guò)程形成審計(jì)工作底稿。 總體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準(zhǔn)確，格式規(guī)范。 調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴(yán)禁將檔案帶出檔案室。往來(lái)報(bào)告及回復(fù)資料必須收錄于審計(jì)工作底稿； 按照“審計(jì)質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)底稿的三級(jí)復(fù)核制度，尤其是項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核（一級(jí)復(fù)核），必須嚴(yán)格執(zhí)行，并將復(fù)核意見(jiàn)記錄于審計(jì)工作底稿。 對(duì)今后工作的建議和意見(jiàn)。除有特別規(guī)定外，在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書(shū)的內(nèi)容泄漏給任何第三者。 管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 3． 7 復(fù)核審計(jì)工作底稿（二級(jí)、三級(jí)） 部門(mén)經(jīng)理（或質(zhì)量監(jiān)管部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)核為審計(jì)工 作底稿的中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 20 二級(jí)復(fù)核，又稱(chēng)一般復(fù)核，部門(mén)經(jīng)理復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)，他是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 19 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 在被審計(jì)單位提供未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類(lèi)分錄，編制試算平衡表，已確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)。 2． 5 取得律師聲明書(shū) 在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為了獲取審計(jì)證據(jù)，必要時(shí)應(yīng)向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師進(jìn)行函證，獲取律師聲明書(shū)，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)誤解的可能性。 被審計(jì)期間的所有交易事項(xiàng)均已入賬。項(xiàng)目經(jīng)理為審計(jì)工作底稿的一級(jí)復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核），應(yīng)在審計(jì)實(shí)施階段現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行。 在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，幫助確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各重要帳戶(hù)或交易類(lèi)別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，并對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試程序，中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 13 以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。 1． 2 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，考慮自身能力和獨(dú)立性，重大項(xiàng)目、首次審計(jì) 及風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目由主任會(huì)計(jì)師與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，其他項(xiàng)目可以以書(shū)面形式授權(quán)其他出資人與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 10 五、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己執(zhí)行或在其指導(dǎo)下由助理人員執(zhí)行的審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量負(fù)責(zé)， 具體職責(zé)： 執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理安排的審計(jì)任務(wù)，對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量負(fù)責(zé)； 按照項(xiàng)目經(jīng)理的安排，指導(dǎo)助理人員的工作，復(fù)核其工作底稿并簽字，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)。 第九節(jié) 審計(jì)報(bào)告的審核 、簽字與簽發(fā) 第四十七條 在完成外勤工作后，由項(xiàng)目經(jīng)理起草審計(jì)報(bào)告，并送交部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核。 第三十九條 負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式向助理人員傳達(dá)其審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)委派給助理人員的工 作給予適當(dāng)指導(dǎo)。 第三節(jié) 單項(xiàng)審計(jì)的工時(shí)與成本控制 第三十二條 公司承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目小組各級(jí)業(yè)務(wù)人員所需的工作時(shí)間作出合理預(yù)計(jì)，并按照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)收取的審計(jì)費(fèi)用。 第二十六條 公司根據(jù)職務(wù)等級(jí)定期對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)、工作能力、工作態(tài)度等方面進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果作為晉升依據(jù)。 第五節(jié) 工作委派 第二十一條 公司接受業(yè)務(wù)委托應(yīng)當(dāng)組成項(xiàng)目小 組，將審計(jì)工作委派給具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員。 第十三條 公司員工不得接受客戶(hù)任何形式的饋贈(zèng)。 第六條 質(zhì)量控制委員會(huì)下設(shè)質(zhì)量監(jiān)督部，負(fù)責(zé)： （一）對(duì)以公司名義承接的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督； （二）對(duì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行研究和評(píng)估，為內(nèi)部質(zhì)量控制政策和程序的制定提供參考意見(jiàn)； （三）對(duì)各分公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量實(shí)施檢查和指導(dǎo)。 第三條 公司的控制政策與控制程序包括全面質(zhì)量控制和單項(xiàng) 審計(jì)的質(zhì)量控制。 第十條 公司員工執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。 第四節(jié) 業(yè)務(wù)承接 第十八條 公司應(yīng)根據(jù)自身能力和獨(dú)立性，以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否正直，誠(chéng)實(shí)等因素，決定是否接受委托。 第八節(jié) 職員招聘與培訓(xùn) 第二十四條 公司招聘的員工應(yīng)當(dāng)具備必要的專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德，各分公司招聘部門(mén)經(jīng)理以上員工應(yīng)當(dāng)報(bào)公司備案。 第三章 單項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量控制 第一節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂 第三十條 公司承接的業(yè)務(wù)均應(yīng)與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 6 第五節(jié) 重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告和處理 第三十六條 公司從事審計(jì)項(xiàng)目的組成人員負(fù)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的重大問(wèn)題并逐級(jí)書(shū)面上報(bào)的責(zé)任。 第四十四條 主任會(huì)計(jì)師復(fù)核為三級(jí)復(fù)核，應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 7 再監(jiān)督、再?gòu)?fù)核，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)予以把握，三級(jí)復(fù)核通過(guò)總體復(fù)核方式實(shí)施。 二、 副主任會(huì)計(jì)師： 公司及各分公司副主任會(huì)計(jì)師協(xié)助本級(jí)主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量控制工作，具體職責(zé)： 負(fù)責(zé)本級(jí)質(zhì)量控制的日常 工作； 指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)外勤工作，解決外勤工作中的重大及疑難問(wèn)題； 審查總體審計(jì)計(jì)劃（二級(jí)審查）； 審查審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見(jiàn)及擬出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型（二中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 9 級(jí)審查）； 審查審計(jì)報(bào)告（二級(jí)審查）； 組織人員培訓(xùn)，不斷提高各級(jí)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 本制度自批準(zhǔn)之日起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋?zhuān)抻啓?quán)屬公司董事會(huì)。 在確定重要性時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平做出初步判斷： 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求； 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)； 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果； 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其 相互關(guān)系； 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，其基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： 被審計(jì)單位的基本情況； 審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略； 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算； 審計(jì)小組組成及人員分工； 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估； 對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部 審計(jì)人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用； 其他有關(guān)內(nèi)容。 審計(jì)工作底稿應(yīng)統(tǒng)一使用審計(jì)標(biāo)識(shí)、審計(jì)工作底稿索引和編號(hào)及審計(jì)工作底稿目錄。 被審計(jì)管理當(dāng)局聲明書(shū)正文應(yīng)包括以下內(nèi)容： 已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的 真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。 無(wú)蓄意歪曲或虛飾會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類(lèi)的情況。 三、審計(jì)完成階段 3． 1 整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 為了把所收集到的分散的、個(gè)別的審計(jì)證據(jù)，變成充分的、適當(dāng)?shù)摹⒕哂凶C明力的證據(jù)，以正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似湄?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，應(yīng)按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化，成為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)男纬烧w的審計(jì)意見(jiàn)。 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn) 下列異常情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋?zhuān)@得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：⑴與預(yù)期金額存在重大差異；⑵與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。 對(duì)于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式，并記錄于審計(jì)工作底稿。 3． 8 簽發(fā)審計(jì)報(bào)告 項(xiàng)目經(jīng)理及主任會(huì)計(jì)師在審核后的審計(jì)報(bào)告上簽字，由主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、獲取的審計(jì)證據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的余額或發(fā)生額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由、重大事項(xiàng)的處理方法、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)承諾、期后事項(xiàng)以及需要所領(lǐng)導(dǎo)注意的其他重要事項(xiàng)等。 二、 審計(jì)計(jì)劃控制程序