【正文】 （二）由各分公司簽訂《審計業(yè)務約定書》的審計項目的審計計劃，由該分公司經理批準。 為達到審計目標應不少于以審計程序： （ 1） 取得或編制關聯方名單，結合有關審計項目對關聯交易的必要關注； （ 2） 驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （ 1）結合其他有關審計項目，對借、貸方發(fā)生額進行核查； （ 2）對在產品的監(jiān)盤或盤點在產品； （ 3）必要的成本驗算； （ 4）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （ 1）分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復核； （ 2）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 3）會計處理抽查； 中興財會計師事務所有限責任公司 36 （ 4）對應交稅費發(fā)生額進行適當驗算； （ 5）適當了解長 期未交原因； （ 6）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序： （ 1） 取得或編制本類資產余額明細表，進行機械性復核； （ 2） 監(jiān)盤或盤點； （ 3） 借、貸方發(fā)生額計價抽查； （ 4） 會計處理抽查； 中興財會計師事務所有限責任公司 33 （ 5） 適當的截止性測試； （ 6） 適當了解本類資產的抵押、擔保情況； （ 7） 適當了解存貨存放年度； （ 8） 驗明披露的恰當性。 對重要性 水平向各會計科目的分配應形成審計工作底稿。 （三）重點審計領域及重要會計問題。 第六條 在編制計劃前，項目經理應查閱上年度審計檔案，關 注下列事項 ，并考慮對本期審計工作的影響： （一）上年度審計意見類型； （二）上年度審計計劃及審計總結； （三）上年度重要審計調整事項； （四）上年度的或有損失； （五）上年度管理建議書； （六）上年度其他有關事項。 檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時，應報請有關部門批準，并編制檔案銷毀清冊。 中興財會計師事務所有限責任公司 22 審計概況。 ４、關注對審計報告產生較大影響的問題； ５、審計結論是否恰當。 在對會計報表進行整體復核時，應當審閱會計報表及其附注，并考慮： 針對已發(fā)現的異常差異或未預期差異所獲取得審計證據是否適當； 是否存在尚未發(fā)現的異常差異或未預期差異。 無違紀、違法、舞弊現象。實質性測試，是在復核性測試的基礎上，運用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函詢、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表各項目的金額進行證實性測試，目的是審定其數額是否可以確認。 1． 4 確定重要性 在確定審計程序的性質、時間和范圍及評價審計結果時，應當合理運用重要性原則，考慮錯報和漏報的金額和性質，初步確定會計報表層次的重要性水平，并分配到相關帳戶。 中興財會計師事務所有限責任公司 8 中興財會計師事務所有限責任公司 質量控制責任制 為建立質量控制體系，明確各級質量控制責任，有效控制執(zhí)業(yè)質量，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，為客戶提供高質量的服務，促進我所事業(yè)的健康發(fā)展，特制訂本所各級人員質量控制責任如下： 一、 主任會計師： 公司及各分公司主任會計師是各級質量控制的總負責人，對本級的執(zhí)業(yè)質量負全部責任，具體質量控制職責： 主持本級質量控制的工作； 聽取客戶情況匯報，決定是否接受委托； 審定總體審計計劃； 負責審計工作底稿的第三級復核； 審定審計項目的審計意見，決定審計報告類型； 審定并簽發(fā)審計報告； 安排人員培訓，定期或不定期對執(zhí)業(yè)人員進行后續(xù)教育。 第三十五條 根據符合性測試的結果，確定實 質性測試時間、性質、范圍。 第七節(jié) 咨 詢 第 二十三條 公司從業(yè)人員對于在執(zhí)業(yè)過程中出現的不能妥善解決的專業(yè)問題，必須以適當方式和渠道向有關專家咨詢，不得隨意處理或回避。公司從業(yè)人員如與委托單位存在以下可能損害獨立性的利害關系時，應當向公司聲明，并實行回避： （一）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的； （二）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的； （三）與委托單位的負責人、財務負責人、董事或委托事 項的當事人有近親關系的； （四）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的； （五）其他為保持獨立性而應回避的事項。 第七條 各分公司設立質監(jiān)部，由各分公司負責人直接領導，負責 對各分公司的業(yè)務質量進行監(jiān)督和指導。 項目經理由公司主任會計師或副主任會計師確定，小組其他組成人員應根據項目的大小、風險、復雜程度等情況分別由注冊會計師、計算機專家、其他專門人才及相應的助理人員組成。 第三十三條 審計項目的工作時間超過預算的，應找出原因，明確責任，并及時向上級報告，以便采取必要的措施予以解決。 第四十八條 審計報告必須由公司法定出資人簽章并加蓋公司或分公司業(yè)務公章。審計業(yè)務約定書應當包括以下基本內容： 簽約雙方的名稱； 委托目的； 審計范圍； 會計責任及審計責任； 簽約雙方的義務； 出具審計報告的時間要求； 審計報告的使用責任； 審計收費； 審計約定書的有效期限； 違約責任； 中興財會計師事務所有限責任公司 12 1 簽約時間； 1 應當約定的其他事項。 二、審計實施階段 2． 1 符合性測試 符合性測試是為了確定內部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。 關聯方交易的有關資料已提交注冊會計師審查。 3． 3 執(zhí)行分析性復核程序，對已審報表進行整體復核 分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。復核的基本內容： １、基本的審計程序是否執(zhí)行； ２、取得的審計證據是否充分、恰當； ３、相關的項目是否銜接、佐證； ４、解決注冊會計師專業(yè)判斷尚未確認的問題。 3． 10 撰寫審計總結 審計工作完成后，應當根據獲取的審計證據撰寫審計總結，概括地說明審計計劃的執(zhí)行情況 以及審計目標是否實現。否則，不予簽發(fā)審計報告。 具體審計計劃應達到目標明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細，內容具體。 審計目的是指委托人委托本公司對被審計單位進行審計的目的。項目經理應根據被審計單位的行業(yè)類別、經營性質、運營狀況等具體情況，充分運用審計經驗和專業(yè)判斷能力，按照相關審計準則的要求確定重要性水平總金額。 2． 應收款項類： 審計目標：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性； 壞賬準備計提的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 10． 應付款項類 審計目標：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 18． 產品銷售稅金及附加 審計目標：記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當性。 （三）對期后事項、關聯交易、或有損失及對持續(xù)經營能力的評估： 1．期后事項 審計目標：存在 性；影響程度；披露的恰當性。 （二）在編制小規(guī)模企業(yè)審計計劃時，可遵照《中國注冊會計師獨立審計實務公告第 3 號 —— 小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的有關規(guī)定，對審計計劃內容進行適當的簡化。 第十九條 對具體審計計劃，應審核以下事項： （一） 審計程序能否達到審計目標； （二） 審計程序是否適合各審計項目的具體情況； （三） 重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當； （四） 重點審計程序的制定是否恰當； （ 五） 有關內容是否符合本規(guī)范的要求。 4． 持續(xù)經營能力評估 評估目的：判斷被審計單位的持續(xù)經營能力和現狀；評價被 審計單位持續(xù)經營能力對未來財務狀況及經營成果的影響。 21． 其他業(yè)務利潤 審計目標：記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當性。 13． 應付債券 審計目標：變動的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 5． 跨期攤提類： 審計目標：會計政策選用的恰當性；變動記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當性。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說，應將公司承受審計風險的能力評估為中等或中等偏下水平。 重要審計領域和重要會計問題除由委托審計單位確定外， 其余由項目經理提出判斷意見。 第八條 遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準則第 10 號 —— 審計重要性》的有關規(guī)定，項目經理應對審計重要性、審計風險進行適當的評估。 嚴格遵守有關保密規(guī)定，未經所領導批準，不得復印、復制檔案。說明擬出具的審計報告類型。必要時，以經過復核的審計工作底稿為依據，出具管理建議書，但出具管理建議書，不應影響應當發(fā)表的審計意見。 3． 4 最終評價重要性和審計風險 在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現但尚未調整的錯報和漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。 1 其他需作說明的事 項。 2． 3 復核審計工作底稿（一級） 項目經理要對下屬審計人員形成的審計底稿逐張復核，發(fā)現問題及時指出，并督促審計人員及時修改完善。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成。 四、 項目經理： 項目經理對自己組織實施的審計項目的審計質量負責，具體職 責： 主持現場外勤工作，對現場工作質量負責； 檢查指導現場審計人員的工作，并對其工作質量負責； 負責審計工作底稿的詳細復核； 負責現場工作中重大和疑難問題的處理，并向上一級書面報告； 負責審查、歸集、整理審計證據，提出審計意見和審計報告類型，并報上一級審批； 負責按程序編制審計計劃、審計總結和審計報告。 第六節(jié) 審計全過程的督導 第三十八條 公司各級督導人員應對單項審計工作的全過程進行指導、監(jiān)督和復核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質量控制標準和獨立審計準則的要求。 公司員工應根據中注協及其他行業(yè)協會的規(guī)定和本公司要求，積極參加并完成后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保持和發(fā)展專業(yè)技能，熟悉并掌握現行法規(guī)和實 務標準，不斷提高業(yè)務能力。 第十二條 公司員工應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不得利用其為自己或他人謀取利益。 第四條 公司審計業(yè)務的質量控制必須遵照本制度，非審計業(yè) 務的 質量控制，除有特定要求者外，應當參照本制度執(zhí)行。 第十九條 公司在首次接受委托業(yè)務前，應初步了解被審計單位基本情況，評估審計風險，考慮自身的能力及能否保持獨立性，確定是否接受委托。需由公司出具報告書的業(yè)務由公司統一簽訂，其他業(yè)務由各分公司根據公司的授權簽訂。 第八節(jié) 管理當局聲明書的獲取 第四十五條 所有的審計業(yè)務在外勤結束前均應獲取被審計單位管理當局聲明書，以明確管理當局對其會計報表所應負的會計責任。 中興財會計師事務所有限責任公司 11 中興財會計師事務所有限責任公司 審計工作執(zhí)業(yè)質量控制標準 一、審計計劃階段 1． 1 了解被審計單位的情況 在接受委托之前，應當初步了解被審計單位基本情況，以便制定審計計劃。 為了實施總體審計計劃，應制定具體審計計劃，對審計程序的性質、時間和范圍作詳細規(guī)劃與說明。 財務會計資料已全部提供給注冊會計師審計。在整理過程中對發(fā)現證據不足的地方，還可以進 行補充收集，以便獲取新的審計證據材料。 3． 6 形成審計意見，編制審計報告 在對被審計單位的會計報表實施必要的審計后，應當考慮審計范圍是否受到限制，是否存在未調整事項及未充分披露事項等，并根據其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。必要時，管理建議書可說明被審計管理當局對內