【正文】 （二）由各分公司簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，由該分公司經(jīng)理批準(zhǔn)。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以審計(jì)程序： （ 1） 取得或編制關(guān)聯(lián)方名單，結(jié)合有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)關(guān)聯(lián)交易的必要關(guān)注； （ 2） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）結(jié)合其他有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核查； （ 2）對(duì)在產(chǎn)品的監(jiān)盤或盤點(diǎn)在產(chǎn)品； （ 3）必要的成本驗(yàn)算； （ 4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 36 （ 4）對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生額進(jìn)行適當(dāng)驗(yàn)算； （ 5）適當(dāng)了解長(zhǎng) 期未交原因； （ 6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)； （ 3） 借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （ 4） 會(huì)計(jì)處理抽查； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 33 （ 5） 適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試； （ 6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況； （ 7） 適當(dāng)了解存貨存放年度； （ 8） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 對(duì)重要性 水平向各會(huì)計(jì)科目的分配應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 （三）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要會(huì)計(jì)問(wèn)題。 第六條 在編制計(jì)劃前，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)查閱上年度審計(jì)檔案，關(guān) 注下列事項(xiàng) ，并考慮對(duì)本期審計(jì)工作的影響： （一）上年度審計(jì)意見(jiàn)類型； （二）上年度審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)； （三）上年度重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)； （四）上年度的或有損失； （五）上年度管理建議書； （六）上年度其他有關(guān)事項(xiàng)。 檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時(shí)，應(yīng)報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，并編制檔案銷毀清冊(cè)。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 22 審計(jì)概況。 ４、關(guān)注對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響的問(wèn)題； ５、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，并考慮： 針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取得審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)； 是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。 無(wú)違紀(jì)、違法、舞弊現(xiàn)象。實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是在復(fù)核性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函詢、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行證實(shí)性測(cè)試，目的是審定其數(shù)額是否可以確認(rèn)。 1． 4 確定重要性 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，考慮錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的金額和性質(zhì)，初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，并分配到相關(guān)帳戶。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 8 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 質(zhì)量控制責(zé)任制 為建立質(zhì)量控制體系，明確各級(jí)質(zhì)量控制責(zé)任，有效控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，為客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)，促進(jìn)我所事業(yè)的健康發(fā)展，特制訂本所各級(jí)人員質(zhì)量控制責(zé)任如下： 一、 主任會(huì)計(jì)師： 公司及各分公司主任會(huì)計(jì)師是各級(jí)質(zhì)量控制的總負(fù)責(zé)人，對(duì)本級(jí)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量負(fù)全部責(zé)任，具體質(zhì)量控制職責(zé)： 主持本級(jí)質(zhì)量控制的工作； 聽(tīng)取客戶情況匯報(bào)，決定是否接受委托； 審定總體審計(jì)計(jì)劃； 負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的第三級(jí)復(fù)核； 審定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見(jiàn)，決定審計(jì)報(bào)告類型； 審定并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告； 安排人員培訓(xùn)，定期或不定期對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育。 第三十五條 根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果，確定實(shí) 質(zhì)性測(cè)試時(shí)間、性質(zhì)、范圍。 第七節(jié) 咨 詢 第 二十三條 公司從業(yè)人員對(duì)于在執(zhí)業(yè)過(guò)程中出現(xiàn)的不能妥善解決的專業(yè)問(wèn)題，必須以適當(dāng)方式和渠道向有關(guān)專家咨詢，不得隨意處理或回避。公司從業(yè)人員如與委托單位存在以下可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)向公司聲明，并實(shí)行回避： （一）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的； （二）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的； （三）與委托單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事或委托事 項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的； （四）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的； （五）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。 第七條 各分公司設(shè)立質(zhì)監(jiān)部，由各分公司負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé) 對(duì)各分公司的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。 項(xiàng)目經(jīng)理由公司主任會(huì)計(jì)師或副主任會(huì)計(jì)師確定，小組其他組成人員應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的大小、風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜程度等情況分別由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、計(jì)算機(jī)專家、其他專門人才及相應(yīng)的助理人員組成。 第三十三條 審計(jì)項(xiàng)目的工作時(shí)間超過(guò)預(yù)算的，應(yīng)找出原因，明確責(zé)任，并及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，以便采取必要的措施予以解決。 第四十八條 審計(jì)報(bào)告必須由公司法定出資人簽章并加蓋公司或分公司業(yè)務(wù)公章。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 簽約雙方的名稱； 委托目的； 審計(jì)范圍； 會(huì)計(jì)責(zé)任及審計(jì)責(zé)任； 簽約雙方的義務(wù)； 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任； 審計(jì)收費(fèi)； 審計(jì)約定書的有效期限； 違約責(zé)任； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 12 1 簽約時(shí)間； 1 應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。 二、審計(jì)實(shí)施階段 2． 1 符合性測(cè)試 符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。 關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查。 3． 3 執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對(duì)已審報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核 分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。復(fù)核的基本內(nèi)容： １、基本的審計(jì)程序是否執(zhí)行； ２、取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)； ３、相關(guān)的項(xiàng)目是否銜接、佐證； ４、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問(wèn)題。 3． 10 撰寫審計(jì)總結(jié) 審計(jì)工作完成后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況 以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。否則，不予簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細(xì)，內(nèi)容具體。 審計(jì)目的是指委托人委托本公司對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的目的。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、運(yùn)營(yíng)狀況等具體情況，充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。 2． 應(yīng)收款項(xiàng)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；可收回性； 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 10． 應(yīng)付款項(xiàng)類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 18． 產(chǎn)品銷售稅金及附加 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 （三）對(duì)期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、或有損失及對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估： 1．期后事項(xiàng) 審計(jì)目標(biāo)：存在 性；影響程度；披露的恰當(dāng)性。 （二）在編制小規(guī)模企業(yè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 3 號(hào) —— 小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。 第十九條 對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下事項(xiàng)： （一） 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)； （二） 審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況； （三） 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)； （四） 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)； （ 五） 有關(guān)內(nèi)容是否符合本規(guī)范的要求。 4． 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估 評(píng)估目的：判斷被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和現(xiàn)狀；評(píng)價(jià)被 審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。 21． 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 13． 應(yīng)付債券 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 5． 跨期攤提類： 審計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；變動(dòng)記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當(dāng)性。從必要審慎原則出發(fā)，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)將公司承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力評(píng)估為中等或中等偏下水平。 重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問(wèn)題除由委托審計(jì)單位確定外， 其余由項(xiàng)目經(jīng)理提出判斷意見(jiàn)。 第八條 遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào) —— 審計(jì)重要性》的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估。 嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得復(fù)印、復(fù)制檔案。說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告類型。必要時(shí)，以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，出具管理建議書，但出具管理建議書，不應(yīng)影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 3． 4 最終評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。 1 其他需作說(shuō)明的事 項(xiàng)。 2． 3 復(fù)核審計(jì)工作底稿（一級(jí)） 項(xiàng)目經(jīng)理要對(duì)下屬審計(jì)人員形成的審計(jì)底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。 四、 項(xiàng)目經(jīng)理： 項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)自己組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，具體職 責(zé)： 主持現(xiàn)場(chǎng)外勤工作，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量負(fù)責(zé)； 檢查指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的工作，并對(duì)其工作質(zhì)量負(fù)責(zé)； 負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的詳細(xì)復(fù)核； 負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)工作中重大和疑難問(wèn)題的處理，并向上一級(jí)書面報(bào)告； 負(fù)責(zé)審查、歸集、整理審計(jì)證據(jù)，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告類型，并報(bào)上一級(jí)審批； 負(fù)責(zé)按程序編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)和審計(jì)報(bào)告。 第六節(jié) 審計(jì)全過(guò)程的督導(dǎo) 第三十八條 公司各級(jí)督導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)單項(xiàng)審計(jì)工作的全過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。 公司員工應(yīng)根據(jù)中注協(xié)及其他行業(yè)協(xié)會(huì)的規(guī)定和本公司要求，積極參加并完成后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識(shí)，保持和發(fā)展專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和實(shí) 務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力。 第十二條 公司員工應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，不得利用其為自己或他人謀取利益。 第四條 公司審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制必須遵照本制度，非審計(jì)業(yè) 務(wù)的 質(zhì)量控制，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本制度執(zhí)行。 第十九條 公司在首次接受委托業(yè)務(wù)前，應(yīng)初步了解被審計(jì)單位基本情況，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，考慮自身的能力及能否保持獨(dú)立性，確定是否接受委托。需由公司出具報(bào)告書的業(yè)務(wù)由公司統(tǒng)一簽訂，其他業(yè)務(wù)由各分公司根據(jù)公司的授權(quán)簽訂。 第八節(jié) 管理當(dāng)局聲明書的獲取 第四十五條 所有的審計(jì)業(yè)務(wù)在外勤結(jié)束前均應(yīng)獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以明確管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 11 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn) 一、審計(jì)計(jì)劃階段 1． 1 了解被審計(jì)單位的情況 在接受委托之前，應(yīng)當(dāng)初步了解被審計(jì)單位基本情況，以便制定審計(jì)計(jì)劃。 為了實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)制定具體審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。在整理過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方，還可以進(jìn) 行補(bǔ)充收集，以便獲取新的審計(jì)證據(jù)材料。 3． 6 形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告 在對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項(xiàng)及未充分披露事項(xiàng)等，并根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度，分別出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。必要時(shí)，管理建議書可說(shuō)明被審計(jì)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)