【正文】 部控制重大缺陷和改進(jìn)建議作出的反映。審計(jì)計(jì)劃的修改也必須按程序報(bào)批，并記錄于審計(jì)工作底稿。 執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)參照本規(guī)范辦理。 第三章 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制 第十三條 總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容： （一）被審計(jì)單位的基本情況。人員分工可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表進(jìn)行。 （一） 制定具體審計(jì)程序應(yīng)簡(jiǎn)繁得當(dāng)，重點(diǎn)突出，對(duì)下列情況 應(yīng)制定較為詳細(xì)的審計(jì)程序： 1．審計(jì)單位上年度未經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)及新成立單位，或 上年度雖經(jīng)審計(jì)但非本公司審計(jì)的被審計(jì)單位； 2．年度社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見(jiàn)、拒絕 表示意 見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的被審計(jì)單位； 3．管理當(dāng)局拒絕出具管理當(dāng)局聲明書(shū)或雖出具聲明書(shū)，但對(duì)個(gè)別事項(xiàng)拒絕聲明的被審計(jì)單位； 4．重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問(wèn)題涉及的會(huì)計(jì)科目； 5．上年度社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（含本公司）出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 涉及的會(huì)計(jì)科目； 6．上年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購(gòu)并、重大改組涉及的會(huì)計(jì)科目。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4）適當(dāng)?shù)臍w屬性驗(yàn)證； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性 。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）取得或編制明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額的核查； （ 3）會(huì)計(jì)處理的核查； （ 4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 分別取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 對(duì)借、貸方發(fā)生額內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行核查； （ 3） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 （五） 在執(zhí)行具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)有些審計(jì)程序可合并執(zhí)行；在 對(duì)被審計(jì)單位自制的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可參照本操作規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容處理。 第二十二條 本制度自 年 月 日起執(zhí)行。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 42 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行主要審計(jì)程序如下： 1． 取得合并會(huì)計(jì)報(bào)表，審查合并范圍； 2． 審查編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料是否齊備； 3． 對(duì)合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行測(cè)試、分析 與復(fù)核。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 結(jié)合有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核查； （ 3） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 37 （ 1）取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行逐項(xiàng)核查； （ 3）適當(dāng)進(jìn)行符合性測(cè)試； （ 4）適當(dāng)關(guān)注驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)容； （ 5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)復(fù)核； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 （八）其他 有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)工作進(jìn)度可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表代替。如果這種協(xié)調(diào)將對(duì)與委托審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審計(jì)工作底稿，并按《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的有關(guān)規(guī)定，提出對(duì)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的相關(guān)內(nèi)容的書(shū)面調(diào)整意見(jiàn)，按公司有關(guān)規(guī)定處理。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 審計(jì)計(jì)劃編制操作規(guī)范 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 26 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公 司（以下簡(jiǎn)稱“本公司”）編制審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號(hào) —— 審計(jì)計(jì)劃》和其他具體審計(jì)準(zhǔn)則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本規(guī)范。 本標(biāo)準(zhǔn)自頒發(fā)之日 起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會(huì)。 管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若律師聲明書(shū)表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2． 4 取得管理當(dāng)局聲明書(shū) 在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取聲明書(shū)，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。如經(jīng)實(shí)施有關(guān)審計(jì) 程序，仍認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。必須從上到下一級(jí)督導(dǎo)一級(jí)，從下到上一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)。 第四十一條 項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)報(bào)告等全過(guò)程進(jìn)行及時(shí)復(fù)核。 第二十八條 公司質(zhì)量控制部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的完成過(guò)程及結(jié)果實(shí)施定期或不定期的檢查。 第十五條 公司員工每年應(yīng)就獨(dú)立、客觀、公正、保密、廉潔中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 3 的遵守情況向公司提交書(shū)面總結(jié)報(bào)告。中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 1 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 質(zhì) 量 控 制 制 度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱公司）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本制度。 第三節(jié) 專業(yè)勝任能力 第十六條 公司員工應(yīng)具備必需的品德、學(xué)識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)、體格及其他適合工作所需條件，確保各層次員工具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，確定處理方法，并及時(shí)報(bào)告主任會(huì)計(jì)師；對(duì)于檢查中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 5 中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制 薄弱 環(huán)節(jié)，及時(shí)報(bào)告公司質(zhì)量控制委員會(huì)， 以便修訂質(zhì)量控制政策和控制程序。 第七節(jié) 審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核 第四十二條 項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核為一級(jí)復(fù)核，應(yīng)采用就地復(fù)核方式對(duì)審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出，并督促審計(jì)人員修改完善。各級(jí)人員都應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé)，從嚴(yán)把好質(zhì)量關(guān)。 1． 6 編制審計(jì)計(jì)劃 為了完成會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日，以確保其具有與期后事項(xiàng)和或有損失審計(jì)相關(guān)的聲明。 2． 6 需企業(yè)提供的資料清單 在審計(jì)外勤工作之前，對(duì)需要 企業(yè)準(zhǔn)備的資料提出要求，將需要企業(yè)提供的資料清單以書(shū)面形式提交給企業(yè)。 3． 5 與管理當(dāng)局的溝通 管理當(dāng)局的溝通，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)結(jié)果告知被審計(jì)單位管 理當(dāng)局與其進(jìn)行商討。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 23 審計(jì)質(zhì)量控制程序 為嚴(yán)格質(zhì)量控制，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，特制訂本控制程序。 第二條 執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)均應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。 第十條 審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目經(jīng)理 應(yīng)對(duì)參審人員的審計(jì)業(yè) 務(wù)分工、審計(jì)工作進(jìn)度等有關(guān)內(nèi)容在具體實(shí)施審計(jì)前下達(dá)至全體參審人員。審計(jì)費(fèi)用預(yù)算包括必要的鑒證費(fèi)用、外聘專家費(fèi)用、差旅費(fèi)等。 包括被審計(jì)單位的簡(jiǎn)稱、參審人員的簡(jiǎn)化簽字、審計(jì)抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說(shuō)明。 7． 對(duì)外投資類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)的合理 性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 15． 資本公積及盈余公積 審計(jì) 目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的完整性；余額的正確性； 披露的恰當(dāng)性。 23． 營(yíng)業(yè)外收支類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 4． 審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否正確。 。 （四） 對(duì)現(xiàn)金流量表有關(guān)重要內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行必要的復(fù)核，對(duì)其他內(nèi) 容進(jìn)行必要的關(guān)注。 24． 以前年度損益調(diào)整和補(bǔ)貼收入 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 16． 未分配利潤(rùn) 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰 當(dāng)性。 8． 無(wú)形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；會(huì)計(jì)政策選 用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 第十五條 具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可通過(guò)編制審計(jì)程序表完成。是指審計(jì)小組在人員的選派上，在考慮審計(jì)小組人 員數(shù)量、經(jīng)驗(yàn)和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。 第十二條 審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng) 達(dá)到本公司《審計(jì)工作底稿編制規(guī)范》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計(jì)計(jì)劃，不免除項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 二、 審計(jì)計(jì)劃控制程序 首先對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)； 對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性測(cè)試； 評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 確定重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； 確定審計(jì)重要性水平； 編制審計(jì)計(jì)劃； 經(jīng)部門(mén)經(jīng)理和副主任會(huì)計(jì)師兩級(jí)審查后，報(bào)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)； 將批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃下達(dá)項(xiàng)目組全體審計(jì)人員執(zhí)行。 管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。 對(duì)于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式，并記錄于審計(jì)工作底稿。 三、審計(jì)完成階段 3． 1 整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 為了把所收集到的分散的、個(gè)別的審計(jì)證據(jù)，變成充分的、適當(dāng)?shù)摹⒕哂凶C明力的證據(jù)，以正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似湄?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，應(yīng)按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化，成為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)男纬烧w的審計(jì)意見(jiàn)。 被審計(jì)管理當(dāng)局聲明書(shū)正文應(yīng)包括以下內(nèi)容： 已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的 真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。 總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，其基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： 被審計(jì)單位的基本情況； 審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略； 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算； 審計(jì)小組組成及人員分工； 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估； 對(duì)專家、內(nèi)部 審計(jì)人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用； 其他有關(guān)內(nèi)容。 本制度自批準(zhǔn)之日起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會(huì)。 第四十四條 主任會(huì)計(jì)師復(fù)核為三級(jí)復(fù)核，應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 7 再監(jiān)督、再?gòu)?fù)核，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)予以把握，三級(jí)復(fù)核通過(guò)總體復(fù)核方式實(shí)施。 第三章 單項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量控制 第一節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂 第三十條 公司承接的業(yè)務(wù)均應(yīng)與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。 第四節(jié) 業(yè)務(wù)承接 第十八條 公司應(yīng)根據(jù)自身能力和獨(dú)立性，以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否正直，誠(chéng)實(shí)等因素，