【正文】 因素包括 :管理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營(yíng)理念、行業(yè)的性質(zhì)、融資需求、財(cái)務(wù)狀況、管理水平和內(nèi)部控制系統(tǒng)。專業(yè)勝任能力既取決于人員委派的適當(dāng)性，也取決于會(huì)計(jì)師 事務(wù)所是否具備完成委托所需的專業(yè)知識(shí)。 總之，接受客戶的委托是應(yīng)當(dāng)具備一定的前提條件的。 3， 661 首次接受委托 (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以確定不接受或有條件接受哪些客戶的委托。 (3)在接納新客戶前應(yīng)采取的主要程序 : a 獲取并分析擬受托客戶的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，比如 :年度報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及所得稅申報(bào)表 。如可以徑向擬受托客戶的債權(quán)人、法律顧問(wèn)、投資銀行或其他專業(yè)人士調(diào)查。 d 考慮接受該委托應(yīng)關(guān)注的特殊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力時(shí)，應(yīng)考 慮所需的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能、專業(yè)訓(xùn)練和對(duì)行業(yè)的了解等。 (4)在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)由一個(gè)或多個(gè)具有較高專業(yè)水平的合伙人評(píng)價(jià)己經(jīng)獲得的有關(guān)擬受托客戶的資料、并決定是否接受委托，獲得的結(jié)論及其原因應(yīng)該記錄并歸檔。 3． 62 連續(xù)接受委托 (1) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以決定不再繼續(xù)接受或有條件繼續(xù)接受哪些客戶的委托 。 (3)需要對(duì)客戶予以評(píng)價(jià)以確立繼續(xù)委托關(guān)系的情況包括 : a 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策中規(guī)定的期間終止時(shí) 。 C 出現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能拒絕接受客戶委托的其他情況。獲得的結(jié)論及共原因應(yīng)該記錄并歸檔。 33 業(yè)務(wù)約定書(shū) 3． 6． 3． 1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號(hào) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的要求，與委托人簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 在項(xiàng)目開(kāi)始前，業(yè)務(wù)約定書(shū)的條款被清楚地理解并形成書(shū)面文件非常重要。 3． 6． 3． 2 如何編制委托書(shū) 對(duì)于連續(xù)接受的委托，除非上次的業(yè)務(wù)約定書(shū)中的委托范圍涵蓋了本次委托，否則應(yīng)另行簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)。 (2)委托條款需要修改或需訂立特殊委托條款 。 (4)客戶管理層發(fā)生重大變動(dòng) 。 如果不 需要簽定新的約定書(shū)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提請(qǐng)客戶關(guān)注原業(yè)務(wù)約定書(shū)，同時(shí)補(bǔ)充一份備忘錄。 (1)委托目的及性質(zhì) 。 (3)委托的范圍 。 (5)時(shí)間預(yù)算 。 (7)應(yīng)遵照的程序 。 (9)客戶應(yīng)準(zhǔn)備的資料或?yàn)橥瓿晒ぷ魈峁┑膮f(xié)助 。 (11)收費(fèi)計(jì)算的基礎(chǔ)和其他費(fèi)用 的安排 。 (13)關(guān)于利用專家的工作 。 (15)關(guān)于利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 。 (17)違約責(zé)任 。 3． 6． 3． 3 具體考慮 (1)性質(zhì)及范圍 很多客戶容易對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成委托的性質(zhì)和范圍出現(xiàn)理解上的偏差。委托書(shū)應(yīng)當(dāng)避免這種誤解的產(chǎn)生?？蛻艚?jīng)常意識(shí)不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用 時(shí)間成本 作為收費(fèi)基礎(chǔ)。 (3)客戶的協(xié)助 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成一項(xiàng)委托時(shí)往往需要客戶必要的協(xié)助，通過(guò)客戶的協(xié)助，可以減少不必要的時(shí)間花費(fèi)，并將審計(jì)成本保持在合理的水平上。 37監(jiān)控程序主要依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。監(jiān)控職能通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來(lái)執(zhí)行。 會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控程序的目的及程序表、有關(guān)監(jiān)控范圍的指引、建立監(jiān)控活動(dòng)的時(shí)間表及為監(jiān)控者與審計(jì)小組提供解決異議的程序。 需要說(shuō)明的是，監(jiān)控要素是針對(duì)整個(gè)質(zhì)量控制系統(tǒng)而言的，而督導(dǎo)要素針對(duì)具體項(xiàng)目。 32 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)明確由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)選擇監(jiān)控人員。 檢驗(yàn)程序可以采用復(fù)核的方法，包括行政和人事檔案的復(fù)查，項(xiàng)目工作底稿、檔案及 報(bào)告的復(fù)查等。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)照質(zhì)量控制的政策及程序進(jìn)行檢驗(yàn)。 復(fù)查人員應(yīng)該編制關(guān)于檢驗(yàn)情況及其結(jié)果的書(shū)面報(bào)告．復(fù)查人員還應(yīng)與被復(fù)查的部門(mén)討論檢驗(yàn)結(jié)果。 33 權(quán)責(zé)劃分 33重要的是，應(yīng)委派具有一定水平的人或小組對(duì)質(zhì)量控制的各種因素進(jìn)行控制，比如 :獨(dú)立性問(wèn)題的解決、項(xiàng)目人員的分派等。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人是質(zhì)量控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。 對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，重要的是知道誰(shuí)具有權(quán)力和能力回答有關(guān)質(zhì)量控制的政策和程序的問(wèn)題。質(zhì)量控制人員應(yīng)該具有良好的行政管理技巧及在專業(yè)方面熟練的技術(shù)。3 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制 審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，不論該實(shí)體是 否以盈利為目的，也無(wú)論它的規(guī)模如何或以何種組織形式存在。在設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)的目的加以考慮。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)不應(yīng)被視為是對(duì)客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證，也不應(yīng)認(rèn)為是對(duì)其管理層效率或效果的承諾。 41 政策 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)根據(jù)所掌握的客戶過(guò)去和現(xiàn)在情況，并考慮正直、客觀、獨(dú)立 、保密以及對(duì)技能和工作勝任能力的要求，來(lái)確定是否接受委托。并且己經(jīng)確定其是獨(dú)立于客戶并且具備了完成該項(xiàng)委托所要求的技能和資源時(shí)，才能接受審計(jì)委托。 42 程序 42 (2)向第三方了解新客戶及其管理層的情況」詢問(wèn)的第三方包括客 戶的往來(lái)銀行、律師、 投資銀行及其他機(jī)構(gòu)。 (4)考慮是否存在特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別注意的情況。 (6)確保接受委托不會(huì)違反獨(dú)立性及職業(yè)道德規(guī)范的要求。 4． 1． 2． 2 對(duì)原有客戶，在以下情況下應(yīng)確定是否繼續(xù)接受委托 。 (2)下列因素發(fā)生重要變化 :管理層、董事會(huì)、所有權(quán)、法律顧問(wèn)、財(cái)務(wù)狀況、訴訟案件進(jìn)展、委托范圍、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、核心技術(shù)人員、客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)等。13 應(yīng)指派適當(dāng)?shù)娜藛T或部門(mén)，對(duì)了解到的客戶情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并作出是否接受委托的決定。 (2)將有關(guān)結(jié)論記入工作底稿。 42 4． 1． 2． 6 理解委托條款 接受審計(jì)委托的一個(gè)重要問(wèn)題就是確定委托條款及法定責(zé)任。質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)足以確保對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的遵守。 在委托開(kāi)始執(zhí)行之前明確雙方的責(zé)任范圍、目標(biāo)，可以避免對(duì)有關(guān)委托內(nèi)容的誤解。如果存在(如公開(kāi)發(fā)行證券的公司 )，就應(yīng)編制通用財(cái)務(wù)報(bào)告。在這種情形下，財(cái)務(wù)報(bào)告并不一定要象公開(kāi)發(fā)行證券的公司那樣符合所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，因此有必要讓客戶就運(yùn)用何種會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出說(shuō)明。18 與客戶有關(guān)的法律法規(guī) 在審計(jì)委托中，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師需要全面了解與客戶有關(guān)法律法規(guī)。例如上市公司、商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、基金、外商投資企業(yè)、國(guó)有大中型企業(yè)等。 42 (一 )審計(jì)委托 在審計(jì)委托中，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)由客戶負(fù)責(zé)的事項(xiàng)的可靠性提供一種較高水平的保證，審計(jì)委托主要有兩種類型 :出具一份書(shū)面報(bào)告，該報(bào)告對(duì)另一方就其自身責(zé)任所作出的書(shū)面認(rèn)定表達(dá)一種增進(jìn)可靠性的意見(jiàn) (鑒證審計(jì)，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人在責(zé)任方未作出書(shū)面認(rèn)定的情況下，編制一份提供相關(guān)和可靠信息的書(shū)面報(bào)告，并以既定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)對(duì)責(zé)任方作出評(píng)價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) (直接報(bào)告審計(jì)，如對(duì)政府部門(mén)的績(jī)效審計(jì)、對(duì)接觸計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制的內(nèi)部審計(jì)、對(duì)環(huán)保法規(guī)遵循情況的審計(jì)等 )． (二 )審計(jì)相關(guān)服務(wù) 常見(jiàn)的審計(jì)相關(guān)服務(wù)的委托有以下幾種類型 : (1)審閱 :審閱委托是一種注 冊(cè)會(huì)計(jì)師表達(dá)中等水平保證意見(jiàn)的委托，比審計(jì)報(bào)告所提供的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的保證水平要低。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在未公允表達(dá)、或不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定的情況提供消極保證。根據(jù)委托條款、范圍及所執(zhí)行的程序，商定程序委托與審計(jì)或?qū)徍宋邢啾?，范圍既可寬泛一些，也可相?duì)小一些。報(bào)告的使用者可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序的結(jié)果得出結(jié)論并推斷出相應(yīng)的保證程度。 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)、分派工作及編制報(bào)告之前，需要明確委托的類型，由此可以確?？蛻粢?、報(bào)告形式、報(bào)告使用要求等內(nèi)容被清晰地界定并且恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用。2 審計(jì)計(jì)劃階段 41 政策 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)其工作進(jìn)行充分計(jì)劃，以便能夠以一種有效、及時(shí)的方式來(lái)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜夜ぷ餍纬刹⒈磉_(dá)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得合理保證 :其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜彝瓿傻墓ぷ骶推淠康亩允沁m當(dāng)?shù)摹? (2)針對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍的具 體審計(jì)計(jì)劃。 充分的審計(jì)計(jì)劃有助于對(duì)重要審計(jì)領(lǐng)域給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注，并且可以及時(shí)明確潛在的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，使審計(jì)工作盡可能有效地完成。審計(jì)計(jì)劃的具體指導(dǎo)參見(jiàn)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3 號(hào)一一審計(jì)計(jì)劃》。2 (2)了解客戶背景知識(shí)，以前的審計(jì)結(jié)果及后續(xù)變化 (3)審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)包括以下事項(xiàng) :計(jì)劃的工作方案 。完成時(shí)間的估計(jì) 。 (4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制程序，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制全面審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中對(duì)下列因素給予充分關(guān)注 :報(bào)告的性質(zhì)及時(shí)間安排 。新的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)規(guī)定對(duì)本次審計(jì)的影響 。重要性水平的確定 。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及管理控制 (包括內(nèi)部控制 )的可信賴水平 。內(nèi)部審計(jì)師的工作 。專家的參與。 42具體審計(jì)計(jì)劃包括每部分審計(jì)目標(biāo)及具體的審計(jì)程序，以作為對(duì)參與審計(jì)工作 的助理人員的指導(dǎo)，并可作為控制工作適當(dāng)實(shí)施的方法。 審計(jì)時(shí)間預(yù)算有助于控制審計(jì)時(shí)間成本。 4， 2通常情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)需要一個(gè)團(tuán)隊(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)展開(kāi)。從質(zhì)量控制的觀點(diǎn)來(lái)看，重要的是讓被分派工作的員工準(zhǔn)確地理解各自的角色及責(zé)任，尤其需要使其明白所扮演的角色應(yīng)符合整體的要求。 (2)便于工作的協(xié)同與組織 。 (4)保證員工使用的連續(xù)性 。 (2)布置工作而非出讓責(zé)任 。 (4)監(jiān)督工作進(jìn)度 。 分派員工時(shí)應(yīng)保證 : (1)及時(shí)確定每個(gè)項(xiàng)目對(duì)人員的要求 。 (3)考慮以下因素以達(dá)到人員要求、員工技能和職業(yè)發(fā)展的平衡 :業(yè)務(wù)規(guī)模及復(fù)雜性 。時(shí)間進(jìn)度 。在崗培訓(xùn)的機(jī)會(huì) 。 4， 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)前期中存在的情況或問(wèn)題給予特別的關(guān)注，并了解其近期的變化。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用以下方法了解客戶的情況 : (1)利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn) 。 (3)與客戶內(nèi)部審計(jì)人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)底稿 。 (5)與客戶以外約有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人討論 。 (7)了解對(duì)客戶有重大影響的法規(guī) 。 (9)查閱客戶相關(guān)的會(huì)議記錄、以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告等。利率和資金供求狀況 。政府的有關(guān)政策 (如 :貨幣；財(cái)政 。財(cái)政補(bǔ)貼，如政府援助項(xiàng)目等 。匯率及外匯管制。經(jīng)濟(jì)的周期性或季節(jié)性 。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 如高技術(shù)、變化快或容易進(jìn)入的行業(yè) 。不利的情況，如需求下降、產(chǎn)量過(guò)大或惡性競(jìng)爭(zhēng) 。 環(huán)保要求及問(wèn)題 。行業(yè)特定會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)題 。行業(yè)其他特殊慣例，如勞動(dòng)合同、融資方式、會(huì)計(jì)方法 等。資本結(jié)構(gòu) (包括最近及預(yù)期的變化 )。管理目標(biāo)、哲學(xué)及戰(zhàn)略計(jì)劃 。融資渠道和方法 (現(xiàn)在的、歷史的 )。經(jīng)營(yíng)管理層情況 (經(jīng)歷及聲望、替換頻率、關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員及其所處地位、會(huì)計(jì)部門(mén)的職員情況、報(bào)酬或激勵(lì)計(jì)劃，如以效益為基礎(chǔ)、預(yù)測(cè)和預(yù)算的運(yùn)用、管理層的壓力，如過(guò)度擴(kuò)展、被一個(gè)人控制或支撐股價(jià)、管理信息系統(tǒng)的質(zhì)量 )；內(nèi)部審計(jì)功能 (存在性，質(zhì)量 )；對(duì)內(nèi)部控制架構(gòu)的態(tài)度。生產(chǎn)設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)、辦公地點(diǎn) 。主要產(chǎn)品、提供服務(wù)及市場(chǎng)情況，如主要顧客和合同，付款條件，盈利水平，市場(chǎng)份額，競(jìng)爭(zhēng)情況，出口情況，定價(jià)政策，商品聲譽(yù)，質(zhì)量保證，發(fā)展趨勢(shì)，市場(chǎng)戰(zhàn)略及目標(biāo)，業(yè)務(wù)流程等 。存貨情況，如存放位置及數(shù)量 。研究開(kāi)發(fā)情況 。有重要影響的法律法規(guī)，如環(huán)境方面的規(guī)定 。 c 財(cái)務(wù)狀況及盈利 情況 :關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)資料 。 d 報(bào)告環(huán)境 :法律規(guī)定 。特殊計(jì)量與披露事項(xiàng) 。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。 4． 2． 2． 5 對(duì)重要性的評(píng)估 重要性指的是客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。 重要性水平的確定不僅是一項(xiàng)專業(yè)判斷，同時(shí)也是一項(xiàng)重要決策。需要強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)將確定的重要性水平及影響該決策的定性和定量因素記錄于工作底稿中。2 在了解客戶內(nèi)部控制架構(gòu)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)對(duì)現(xiàn)行控制方法提出改進(jìn)建議，或者建議客戶引入新的方法。 進(jìn)一步的指導(dǎo)請(qǐng)參見(jiàn)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 24 號(hào)一一與管理當(dāng)局的溝通》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 2 號(hào)一一管理建議書(shū)》。27 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 按照質(zhì)量控制程序的要求，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)諸如管理層和關(guān)鍵員工的素質(zhì)、客戶系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)的效率及財(cái)務(wù)穩(wěn)定性等問(wèn)題作出自己的判斷。 詳細(xì)的指導(dǎo)請(qǐng)參見(jiàn)《獨(dú) 立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)一一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。3 審計(jì)實(shí)施階段 4． 3． 1 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 41 4． 3． 1． 2 程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所搜集證據(jù)的充分性 (數(shù)量方面 ) 及適當(dāng)性 (相關(guān)性及可靠性 )進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)避免對(duì)管理當(dāng)局聲明及客戶內(nèi)部文件的無(wú)條件依賴。 按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào)一一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行充分的控制測(cè)試對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)以考慮所要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的水平。 進(jìn)一步的指導(dǎo)請(qǐng)參見(jiàn)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5號(hào)一一審計(jì)證據(jù)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6 號(hào)一一審計(jì)工作底稿》。恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞯赘鍢?gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于司法訴訟的第一道防線。審計(jì)工作底稿實(shí)際上是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和范圍的永久性記錄