【正文】 (5)避免潛在的利益沖突意味著可以減少出現(xiàn)違反獨立性的情形。 (4)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》要求會計師事務所具備為客戶服務的專業(yè)勝任能力。避免潛在的利益沖突。這些評價的目的是 :確定可能涉及執(zhí)業(yè)責任的相關(guān)風險 。 (2)為了維持高質(zhì)量的業(yè)務水平，會計師事務所在接受一個新客戶前，應對其各個方面進行認真地評價 。會計師事務所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響共財務報表的認定。 (10)負責向外部咨詢的人員也應該負責保管按主題分類的咨詢檔 案，以利于將來解決類似的問題。會計師事務所應向記錄人員告知其責任及要求。 (9)會計師事務所通常對開展咨詢并組織研究很重視，但卻容易忽略對相關(guān)資料的記錄和保存。建立上述資料庫應從以下幾個方面著手 :為每個業(yè)務部門建立參考資料庫并定期補充 。 (8)為方便員工獲取指導與協(xié)助，一個重要措施就是建立并及時更新動態(tài)資料庫。建立研究機構(gòu)協(xié)助專業(yè)人員解決實際問題。為避免審計風險，會計師事務所應采取如下措施 :補充更新資料庫，同時保留向其他會計師事務所及專家咨詢的渠道 。 (5)會計師事務所應該指派知識、經(jīng)驗豐富的人員在特殊技術(shù)領(lǐng)域擔任顧問，并且維護其權(quán)威性，并制定政策解決可能出現(xiàn)的專家同 員工之間的分歧?？赡軙疬`背職業(yè)道德的情形 。 (4)會計師事務所應建立強制咨詢的基準，即出現(xiàn)以下情況時事務所應要求員工必須進行咨詢 :與獨立性或其他道德有關(guān)的事項，不具有某一領(lǐng)域所必要的專門知識 。實務中出現(xiàn)自身不能解決的專 業(yè)判斷差異 。 (3)業(yè)務人員可能在遇到以下情形時需要獲得指導和幫助 :頒布的新準則、新規(guī)定及法律法規(guī)的重大變化 。在咨詢政策中必須解決 :什么時候應該咨詢、向誰咨詢以及怎樣咨詢等問題。 由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的特點或?qū)I(yè)人員自身知識及經(jīng)驗的局限性，執(zhí)業(yè)人員需要從其他方面獲取指導及協(xié)助時，應該保證咨詢渠道的權(quán)威性，比如 :查閱相應的專業(yè)文獻或向某一特定領(lǐng)域具有豐富知識的專家咨詢。 會計師事務所應該為咨詢建立相應的政策和程序，以保證執(zhí)業(yè)人員根據(jù)需要從專家那里獲得有關(guān)技術(shù)問題的指導。5 g確立專家復核程序，如利用稅務專家復核審計底稿中的稅務部分。 該文件包括工作底稿索引關(guān)系、復核人問題的解答、復核備忘錄和標準表格或清單 d 確定已獲得證據(jù)的充分性及適當性 e 確定該報告符合專業(yè)標準和會計師事務所質(zhì)量控制政策 f 完善冷靜復核程序，比如 :一份報告由會計師事務所中一個合伙人簽發(fā)，就需要由對該項目沒有直接責任的另一個人進行復核。 b 復核人員應具有相應的勝任能力和責任感。a 在審計報告簽發(fā)之前，會計師事務所應委派適當?shù)亩綄藛T對所有項目的工作底稿和報告草稿實施復核。 (3)工作底稿的復核和報告。為便于員工之間的溝通，事務所必須統(tǒng)一工作底稿的內(nèi)容及格式要求 。 (2)外勤工作。時間預算的變化 。計劃工作的要點 : a 確定計劃編制人員 b 計劃人員的派遣方案 c 收集背景資料或從以往的底稿中獲得信息，并根據(jù)具體情況的變化進行更新 d 描述應也含在審計計劃的事項，如 :影響計劃的因素 。2 會計師事務所應當建立基本的督導政策及程序，以保證 所有項目的計劃、執(zhí)行、監(jiān)督、復核和報告符合相關(guān)的法律、法規(guī)及標準。 3會計師事務所建立督導程序的責任與特定項目中負責計劃及監(jiān)督人員的責任不同。 會計師事務所應該為所有項目的實施及督導建立相應的政策及程序，以合理地保證已經(jīng)完成的工作符合會計師事務所質(zhì)量標準的要求。 督導的范圍取決于多種因素，包括主要事項的復雜性、員工的資歷和經(jīng)驗及能夠獲得指導與 協(xié)助的程度。 3． 4 督導 3． 4． 1 督導既是一個組織架構(gòu)也是一個程序，它可以確保證每個項目都編制計劃并在控制下實施。 (2)具有不同經(jīng)驗和背景的員工的合作 。3 工作委派更進一步的目標就是培養(yǎng)復合 性人才，使之獲得多方面的知識積累。 3 (3)人員資歷，如經(jīng)驗、知識、職位、背景及特殊專長 ?？梢杂靡韵聵藴屎饬烤唧w項目的人員分派的合理性 : (1)項目規(guī)模及復雜性 。 (4)考慮各種可能影響獨立性和可能存在利益沖突的情況，比如避免將項目分派繪曾經(jīng)是客戶的員工或親屬的人員 。時間預算應參考上一年度該項目實際花費的時間制定，科學的時間預算有助于確定完成本次委托所需要的時間 。委派員工時主要考慮 : (1)及時確定具體項目對人員的需求 。1 不論會計師事務所本身的規(guī)模和性質(zhì)，都應建立工作委派的政策和程序，以確保執(zhí)業(yè)人員具有執(zhí)行業(yè)務所需的知識水平及熟練程度。 3委托的特點；員工專業(yè)發(fā)展的需要。員工對于客戶及行業(yè)的了解 。會計師事務所應在了解員工個人的技能、經(jīng)驗，并考慮客戶需要、可調(diào)遣員工狀況等基礎上對人員安排作出全面的計劃。一般來說，越有能力和經(jīng)驗的人員，所需要的直接督導就越少。 會計師事務的工 作委派應該保證 :所有工作都是由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗的人員完成。 (2) 定期分析、研究會計師事務所人員晉升狀況，以確認合乎標準的人員被賦予了更高的職責。 會計師事務所中必須設專人負責晉升及解聘、同晉升的員工談話、對談話結(jié)果記錄并存檔。 (3) 會計師事務所對員工的獎懲、晉升符合對員工的評價 。 一旦會計師事務所建立了人員考核和磋商機制，就必須定期地檢查該體制以保證 : (1) 考核及存檔的程序執(zhí) 行良好 。在考評業(yè)績時，應仔細考慮員工的進步、會計師事務所和個人的發(fā)展目標、分工的優(yōu)先選擇及職業(yè)機會等。 會計師事務所高級員工應該定期地與下級員工商討共工作進 展及職業(yè)發(fā)展機會等問題，告知其目前在會計師事務所中的地位、如何為會計師事務作出更多的貢獻以及怎樣才能達到預定的職業(yè)目標等。 (6)復查考核結(jié)果以確保已經(jīng)一人以上的人士作了考核 。 (4)考核人員與被考核人員一起分析考核結(jié)果 。 (2)公開考核員工的目標 。 (5)溝通技巧 。 (4)領(lǐng)導能力及培訓技能 。 (2)分析及判斷能力 。 制訂了員工級別標準后，就應該對員工進行級別劃分。 會計師事務所應制訂級別標準，包括各級別的工作頭銜、責任、預期業(yè)績、所需要的資格及經(jīng)驗。 第一步是要建立員工級別。 3． 2． 5． 1 具體原則 會計師事務所應建立、健全與其規(guī)模相適應的基本晉升政策及程序，以滿足實施晉升的需要。晉升應該以員工價值而不僅是資歷為依據(jù)。這一監(jiān)控系統(tǒng)保 證了業(yè)務實施的質(zhì)量，并有助于確定何時對有關(guān)人員晉升。會計師事務所應告知員工怎樣才能向更高層次發(fā)展。晉升的人員應該具備與履行職責相應的資歷、學識水平、判斷力、積極性等素質(zhì)。2定期復查后續(xù)教育計劃實施報告及其他相關(guān)記錄，評價計劃本身是否被有效執(zhí)行并達到了會計師 事務所的目標，同時考慮是否需要制定新計劃、修正已有計劃以及撤消無效計劃。每個員工應負責保存證明自己遵循后續(xù)教育計劃的記錄。7 檢查 會計師事務所應當建立檢查系統(tǒng)以評價后續(xù)教育計劃執(zhí)行的有效性。 3． 2根據(jù)新的發(fā)展及評價報告更新培訓計劃 。學員評價計劃及教師的情況 。 會計師事務所在開發(fā)課程和編制計劃時應該考慮下列因素 :培訓計劃的目標及員工的教育、經(jīng)驗等 。參加注冊會計師協(xié)會舉辦的培訓課程 。盡管自學及其他類型學習是有效的，但正規(guī)課程及研討會仍是后續(xù)教育的主導內(nèi)容。在不同的督導人員指導下工作。 在崗培訓的要點包括 :與助理人員討論執(zhí)行的工作與項目總體的關(guān)系 。在崗培訓應該在所有層次上進行 :注冊會計師對助理人員、經(jīng)理對注冊會計師；合伙人對經(jīng)理 。 (2)在崗培訓 工作經(jīng)歷是在一個人在接受大學教育完成后專業(yè)發(fā)展的主要渠道之一。最新政策和程序的手冊 。宏觀經(jīng)濟資料 。 會計師事務所應當及時更新圖書資料庫，宣傳、普及專業(yè)知識，收集并更新必要的技術(shù)資料，為員工自學提供方便。鼓勵參加專業(yè)組織 。6 專業(yè)發(fā)展的途徑 (1)自學 會計師事務所應該為員工自學建立多層次的計劃，它包括 :鼓勵人員參與自我發(fā)展活動 。2 (3) 安排新員工參加會計機構(gòu)舉辦的培訓課程或其他相應水平的培訓。其工作步驟如下 : (1) 編制簡介，用于 向新員工介紹執(zhí)業(yè)責任和發(fā)展機會。2 專業(yè)發(fā)展計劃應由計劃編制人以外的人員審查，包括計劃所依賴的資料和指導性原則，以確保相關(guān)標準得到遵循。會計師事務所既可以依靠自身的力量進行計劃的修改、完善，也可以利用外部顧問或依靠專業(yè)機構(gòu)的計劃。4 高等一一使得員工 具備理論研究能力以及掌握行業(yè)發(fā)展的最新動態(tài)。 初等一一在基礎水平上，把基本知識或技能運用于實務中。 會計師事務所應該在上述各個方面制定計劃，以使員工的水平逐步提高。 (3)個人能力和處理人際關(guān)系方面的技能，比如 :表達能力、督導能力、自信力及領(lǐng)導藝術(shù)等。鼓勵加入與特殊領(lǐng)域和行業(yè)有關(guān) 的組織 。 (2)特殊領(lǐng)域和特殊行業(yè)方面的專業(yè)技術(shù)知識，如 :信息產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)或計算機審計和統(tǒng)計抽樣法等。3 制定計劃 一旦確定了專業(yè)發(fā)展目標，會計師事務所就要制定計劃以達到這些目標。 3． 2 (6)新技術(shù)或新知識 。 (4)員工的需求 。 (2)委派人員擔任新職位或執(zhí)行新職能 。此外，還應建立反饋機制 39。影響因素是多方面的 :教育背景、自學能力、工作經(jīng)驗、個人偏好、專業(yè)水平等等。2 評價專業(yè)發(fā)展需求 會計師事務所對不同層次的員工在自我教育、在崗培訓、持續(xù)專業(yè)教育中的需求都應加以分析和評價，并制定計劃以滿足會計師事務所整體和個體的需求。 會計師事務所已經(jīng)制定的專業(yè)發(fā)展政策和程序應該告知所有的合伙人和員工。如規(guī)定執(zhí)業(yè)人員必須接受的職業(yè)后續(xù)教育時間。4 3 每個專業(yè)人員都有責任確立專業(yè)發(fā)展的目標，制定計劃并持續(xù)地執(zhí)行。 (2)在崗培訓一一適當?shù)墓ぷ魑?，有效的督導，準確及時地評價和反饋工作情況。完成自學課程 。4 專業(yè)發(fā)展 職業(yè)后續(xù)教育既是會計師事務所也是每個專業(yè)人員的共同責任，通常包括以下三個方面 : (1)自學一一參與討論 。 3 (2)編制、分發(fā)描述招聘政策及程序的手冊 。 (2)定期復查聘用結(jié)果，以確定是否達到了招聘目標及滿足了對人員的需求。其他資料可以根據(jù)行政管理的要求歸類存檔。包括從特殊渠道聘用的人 員，比如，通過企業(yè)合并或收購而吸收的人員。 (4)通過適當?shù)姆绞饺〉脩溉说谋尘百Y料和資歷信息，比如 :簡歷、申請表、面試評價表、成績單及以前工作單位的評價。 (2)明確每一層次的員工應具備的資歷、能力和經(jīng)驗，比如，學術(shù)背景、個人成就、工作經(jīng)驗及個人興趣。 (4)吸收應聘人員并向其介紹本所。 (2)制定與應聘人員溝通的策略 。 為達到人員聘用的目標，應該完善相關(guān)程序。 確定執(zhí)行聘用職能的人員條件，并將人員聘用的責任分派給有資格的人員。制定計 劃可以保證有足夠的時間來安排招聘廣告、組織校園內(nèi)的招聘、面試人、評價應聘人員的背景，等等。3 會計師事務所應就所有層次的人員需求作出計劃。 3 其他有關(guān)人事管理的事項，諸如 :休假政策等，也應明確包括在人事手冊中。 (6)專業(yè)發(fā)展 。 (4)項目的人員派遣辦法 。 (2)評價應聘人員及新員工的辦法 。人員聘用的政策和程序是維護和保持專業(yè)勝任能力的關(guān)鍵。 人員聘用除了關(guān)系到會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量外，一般被看作是一項行政事務。專業(yè)服務的品質(zhì)歸根到底依靠執(zhí)業(yè)人員的正直性、專業(yè)勝任能力和積極性。2 人員聘用 會計師事務所招聘和留用的人員應具有全局觀念，并具備完成專業(yè)工作所需的必要知識、經(jīng)驗和素質(zhì)。 3會計師事務所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴展及客戶需求的增長而日益變得重要。 會計師事務所如果貿(mào)然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。1 會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職貴所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎完成所委派的工作。 3． 2 專業(yè)勝任能力 3會計師事務所 應避免不適當?shù)匾蕾囉谀硞€客戶。注冊會計師應當能夠擺脫外界的影響發(fā)表審計意見，并且不應在管理當局的壓力下修改或是撤回意見。 (8)接受或保留對于客戶發(fā)揮重大影響的董事等職位。 (6)在過去 U 個月內(nèi)與客戶有財務上、商業(yè)上的關(guān)系 。 (4)作為客戶某項職務的侯選人而在該客戶擁有實際利益 。3 獨立性在審計業(yè)務中的運用 按照職業(yè)道德準則的要求，當注冊會計師與委托單位存在以下利害關(guān)系時，為保持獨立性，注冊會計師應向所在的會計師事務所申明并實行回避 : (1) 本人的近親屬是客戶的職員、董事或其他管理人員； (2) 本人或其近親屬擁有客戶重要的股權(quán) 。 3 c 除正常的借貸程序外，接 受或給予客戶的貸款 。損害獨立性的關(guān)系也括但不圃于 : a 對客戶直接或間接的重大財務利益產(chǎn)生重大影響 。 (13)由審計工作的委派引發(fā)約有關(guān)獨立性的特殊間矮必須予以考慮。