【正文】 計(jì)準(zhǔn)則的要求，特制訂本控制程序。 執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)按照本標(biāo)準(zhǔn)辦理。說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告類型。說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、獲取的審計(jì)證據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的余額或發(fā)生額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由、重大事項(xiàng)的處理方法、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)承諾、期后事項(xiàng)以及需要所領(lǐng)導(dǎo)注意的其他重要事項(xiàng)等。簡(jiǎn)要介紹被審計(jì)單位的基本情況及重要會(huì)計(jì)政策的變更情況，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生重大偏差的原因等。 3． 10 撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié) 審計(jì)工作完成后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，概括地說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況 以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。 在出具管理建議書(shū)之前，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理建議書(shū)的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所屬重大缺陷是否屬實(shí)。 管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。管理建議書(shū)僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的簽證意見(jiàn)，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。必要時(shí)，以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，出具管理建議書(shū)，但出具管理建議書(shū)，不應(yīng)影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 3． 8 簽發(fā)審計(jì)報(bào)告 項(xiàng)目經(jīng)理及主任會(huì)計(jì)師在審核后的審計(jì)報(bào)告上簽字，由主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。復(fù)核的主要內(nèi)容： １、重要審計(jì)問(wèn)題的處理； ２、重要審計(jì)程序的執(zhí)行； ３、解決二級(jí)復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧 。復(fù)核的基本內(nèi)容： １、基本的審計(jì)程序是否執(zhí)行； ２、取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)； ３、相關(guān)的項(xiàng)目是否銜接、佐證； ４、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問(wèn)題。在表示保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)明確說(shuō)明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。 對(duì)于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式，并記錄于審計(jì)工作底稿。 3． 5 與管理當(dāng)局的溝通 管理當(dāng)局的溝通，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)結(jié)果告知被審計(jì)單位管 理當(dāng)局與其進(jìn)行商討。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 3． 4 最終評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn) 下列異常情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：⑴與預(yù)期金額存在重大差異；⑵與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論來(lái)印證實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計(jì)程序。 3． 3 執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對(duì)已審報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核 分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 3． 2 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 完成業(yè)務(wù)循環(huán)符合性測(cè)試、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試和特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，對(duì)審計(jì)差異內(nèi)容，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 18 以初步確定并匯總編制審計(jì)差異調(diào)整表，將審計(jì)差異按建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類誤差和未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。 三、審計(jì)完成階段 3． 1 整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 為了把所收集到的分散的、個(gè)別的審計(jì)證據(jù)，變成充分的、適當(dāng)?shù)?、具有證明力的證據(jù)，以正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似湄?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，應(yīng)按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化，成為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)男纬烧w的審計(jì)意見(jiàn)。 2． 6 需企業(yè)提供的資料清單 在審計(jì)外勤工作之前，對(duì)需要 企業(yè)準(zhǔn)備的資料提出要求，將需要企業(yè)提供的資料清單以書(shū)面形式提交給企業(yè)。 對(duì)律師聲明書(shū)應(yīng)從整體上分析，以便確定它對(duì)審計(jì)詢證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知的情況是否矛盾。 1 其他需作說(shuō)明的事 項(xiàng)。 無(wú)蓄意歪曲或虛飾會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類的情況。 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。 關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查。 股東大會(huì)及董事會(huì)（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)）的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱。 被審計(jì)管理當(dāng)局聲明書(shū)正文應(yīng)包括以下內(nèi)容： 已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的 真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日，以確保其具有與期后事項(xiàng)和或有損失審計(jì)相關(guān)的聲明。復(fù)核的基本中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 15 內(nèi)容： １、審計(jì)工作底稿各要素是否齊全； ２、審計(jì)工作底稿使用的審計(jì)標(biāo)識(shí)是否規(guī)范和前后一致； ３、審計(jì)工作是否按審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行； ４、審計(jì)工作底稿互相引用時(shí)是否具有明確的勾稽關(guān)系； ５、審計(jì)工作過(guò)程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠? ６、對(duì)助理人員編制的工作 底稿是否經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、簽名； ７、被審計(jì)單位提供的作為審計(jì)工作底稿的資料是否進(jìn)行核查； ８、審計(jì)結(jié)論是否有充分的審計(jì)證據(jù)支持。 2． 3 復(fù)核審計(jì)工作底稿（一級(jí)） 項(xiàng)目經(jīng)理要對(duì)下屬審計(jì)人員形成的審計(jì)底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。 審計(jì)工作底稿應(yīng)統(tǒng)一使用審計(jì)標(biāo)識(shí)、審計(jì)工作底稿索引和編號(hào)及審計(jì)工作底稿目錄。 2． 2 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 二、審計(jì)實(shí)施階段 2． 1 符合性測(cè)試 符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。具體審計(jì)計(jì)劃以審計(jì)程序表代替，其具體內(nèi)容應(yīng)包括： 審計(jì)目標(biāo)； 審計(jì)程序； 執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 14 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)； 其他有關(guān)內(nèi)容。 總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，其基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： 被審計(jì)單位的基本情況； 審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略； 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算； 審計(jì)小組組成及人員分工； 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估； 對(duì)專家、內(nèi)部 審計(jì)人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用； 其他有關(guān)內(nèi)容。 1． 6 編制審計(jì)計(jì)劃 為了完成會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。 在確定重要性時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平做出初步判斷： 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求； 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)； 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果； 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其 相互關(guān)系； 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 簽約雙方的名稱； 委托目的； 審計(jì)范圍； 會(huì)計(jì)責(zé)任及審計(jì)責(zé)任； 簽約雙方的義務(wù)； 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任； 審計(jì)收費(fèi)； 審計(jì)約定書(shū)的有效期限； 違約責(zé)任； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 12 1 簽約時(shí)間； 1 應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位情況，以識(shí)別和理解對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)過(guò)程或?qū)徲?jì)報(bào)告有重大影響的交易、事項(xiàng)或慣例。 本制度自批準(zhǔn)之日起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會(huì)。各級(jí)人員都應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé)，從嚴(yán)把好質(zhì)量關(guān)。 上述各級(jí)人員的質(zhì)量控制責(zé)任既有分工，又密切聯(lián)系。 四、 項(xiàng)目經(jīng)理： 項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)自己組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，具體職 責(zé)： 主持現(xiàn)場(chǎng)外勤工作，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量負(fù)責(zé)； 檢查指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的工作，并對(duì)其工作質(zhì)量負(fù)責(zé)； 負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的詳細(xì)復(fù)核； 負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)工作中重大和疑難問(wèn)題的處理，并向上一級(jí)書(shū)面報(bào)告； 負(fù)責(zé)審查、歸集、整理審計(jì)證據(jù)，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告類型，并報(bào)上一級(jí)審批； 負(fù)責(zé)按程序編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)和審計(jì)報(bào)告。 二、 副主任會(huì)計(jì)師： 公司及各分公司副主任會(huì)計(jì)師協(xié)助本級(jí)主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量控制工作，具體職責(zé)： 負(fù)責(zé)本級(jí)質(zhì)量控制的日常 工作； 指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)外勤工作，解決外勤工作中的重大及疑難問(wèn)題； 審查總體審計(jì)計(jì)劃（二級(jí)審查）； 審查審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見(jiàn)及擬出具的審計(jì)報(bào)告類型（二中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 9 級(jí)審查）； 審查審計(jì)報(bào)告（二級(jí)審查）； 組織人員培訓(xùn)，不斷提高各級(jí)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 第五十條 本制度自 年 月 日起執(zhí)行。 第四十八條 審計(jì)報(bào)告必須由公司法定出資人簽章并加蓋公司或分公司業(yè)務(wù)公章。 第四十六條 管理當(dāng)局聲明書(shū)中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)施必要審計(jì)程序予以證實(shí)。 第四十四條 主任會(huì)計(jì)師復(fù)核為三級(jí)復(fù)核，應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 7 再監(jiān)督、再?gòu)?fù)核，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)予以把握，三級(jí)復(fù)核通過(guò)總體復(fù)核方式實(shí)施。 第七節(jié) 審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核 第四十二條 項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核為一級(jí)復(fù)核，應(yīng)采用就地復(fù)核方式對(duì)審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出，并督促審計(jì)人員修改完善。 第四十條 項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題，監(jiān)督審計(jì)全過(guò)程。 第六節(jié) 審計(jì)全過(guò)程的督導(dǎo) 第三十八條 公司各級(jí)督導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)單項(xiàng)審計(jì)工作的全過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 6 第五節(jié) 重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告和處理 第三十六條 公司從事審計(jì)項(xiàng)目的組成人員負(fù)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的重大問(wèn)題并逐級(jí)書(shū)面上報(bào)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，以確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效性。 第三十三條 審計(jì)項(xiàng)目的工作時(shí)間超過(guò)預(yù)算的，應(yīng)找出原因，明確責(zé)任，并及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，以便采取必要的措施予以解決。 第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃的編制和審批 第三十一條 公司承接的審計(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出規(guī)劃和安排，并報(bào)請(qǐng)審批。 第三章 單項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量控制 第一節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂 第三十條 公司承接的業(yè)務(wù)均應(yīng)與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，確定處理方法，并及時(shí)報(bào)告主任會(huì)計(jì)師；對(duì)于檢查中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 5 中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制 薄弱 環(huán)節(jié)，及時(shí)報(bào)告公司質(zhì)量控制委員會(huì)， 以便修訂質(zhì)量控制政策和控制程序。 第九節(jié) 監(jiān) 控 第二十七條 公司將執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與控制程序以書(shū)面等方式傳達(dá)到全體從業(yè)人員，以確保所有從業(yè)人員能正確理解和執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)和程序。 公司員工應(yīng)根據(jù)中注協(xié)及其他行業(yè)協(xié)會(huì)的規(guī)定和本公司