【正文】 審計(jì)工作底稿實(shí)際上是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和范圍的永久性記錄。 進(jìn)一步的指導(dǎo)請(qǐng)參見(jiàn)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5號(hào)一一審計(jì)證據(jù)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6 號(hào)一一審計(jì)工作底稿》。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)避免對(duì)管理當(dāng)局聲明及客戶內(nèi)部文件的無(wú)條件依賴。1 詳細(xì)的指導(dǎo)請(qǐng)參見(jiàn)《獨(dú) 立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)一一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。2 在了解客戶內(nèi)部控制架構(gòu)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)對(duì)現(xiàn)行控制方法提出改進(jìn)建議，或者建議客戶引入新的方法。需要強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)將確定的重要性水平及影響該決策的定性和定量因素記錄于工作底稿中。 4． 2． 2． 5 對(duì)重要性的評(píng)估 重要性指的是客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。特殊計(jì)量與披露事項(xiàng) 。 c 財(cái)務(wù)狀況及盈利 情況 :關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)資料 。研究開(kāi)發(fā)情況 。主要產(chǎn)品、提供服務(wù)及市場(chǎng)情況，如主要顧客和合同，付款條件，盈利水平，市場(chǎng)份額，競(jìng)爭(zhēng)情況，出口情況，定價(jià)政策，商品聲譽(yù)，質(zhì)量保證，發(fā)展趨勢(shì)，市場(chǎng)戰(zhàn)略及目標(biāo)，業(yè)務(wù)流程等 。經(jīng)營(yíng)管理層情況 (經(jīng)歷及聲望、替換頻率、關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員及其所處地位、會(huì)計(jì)部門的職員情況、報(bào)酬或激勵(lì)計(jì)劃，如以效益為基礎(chǔ)、預(yù)測(cè)和預(yù)算的運(yùn)用、管理層的壓力，如過(guò)度擴(kuò)展、被一個(gè)人控制或支撐股價(jià)、管理信息系統(tǒng)的質(zhì)量 )；內(nèi)部審計(jì)功能 (存在性，質(zhì)量 )；對(duì)內(nèi)部控制架構(gòu)的態(tài)度。管理目標(biāo)、哲學(xué)及戰(zhàn)略計(jì)劃 。行業(yè)其他特殊慣例，如勞動(dòng)合同、融資方式、會(huì)計(jì)方法 等。 環(huán)保要求及問(wèn)題 。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 如高技術(shù)、變化快或容易進(jìn)入的行業(yè) 。匯率及外匯管制。政府的有關(guān)政策 (如 :貨幣；財(cái)政 。 (9)查閱客戶相關(guān)的會(huì)議記錄、以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告等。 (5)與客戶以外約有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人討論 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用以下方法了解客戶的情況 : (1)利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn) 。 4， 2時(shí)間進(jìn)度 。 分派員工時(shí)應(yīng)保證 : (1)及時(shí)確定每個(gè)項(xiàng)目對(duì)人員的要求 。 (2)布置工作而非出讓責(zé)任 。 (2)便于工作的協(xié)同與組織 。通常情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)需要一個(gè)團(tuán)隊(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)展開(kāi)。 審計(jì)時(shí)間預(yù)算有助于控制審計(jì)時(shí)間成本。2專家的參與。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及管理控制 (包括內(nèi)部控制 )的可信賴水平 。新的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)規(guī)定對(duì)本次審計(jì)的影響 。完成時(shí)間的估計(jì) 。2 充分的審計(jì)計(jì)劃有助于對(duì)重要審計(jì)領(lǐng)域給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注，并且可以及時(shí)明確潛在的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，使審計(jì)工作盡可能有效地完成。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜夜ぷ餍纬刹⒈磉_(dá)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得合理保證 :其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜彝瓿傻墓ぷ骶推淠康亩允沁m當(dāng)?shù)摹? 審計(jì)計(jì)劃階段 4報(bào)告的使用者可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序的結(jié)果得出結(jié)論并推斷出相應(yīng)的保證程度。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在未公允表達(dá)、或不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定的情況提供消極保證。2例如上市公司、商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、基金、外商投資企業(yè)、國(guó)有大中型企業(yè)等。1如果存在(如公開(kāi)發(fā)行證券的公司 )，就應(yīng)編制通用財(cái)務(wù)報(bào)告。質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)足以確保對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的遵守。2 (2)將有關(guān)結(jié)論記入工作底稿。1 4． 1． 2． 2 對(duì)原有客戶，在以下情況下應(yīng)確定是否繼續(xù)接受委托 。 (4)考慮是否存在特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別注意的情況。2 41 政策 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)根據(jù)所掌握的客戶過(guò)去和現(xiàn)在情況，并考慮正直、客觀、獨(dú)立 、保密以及對(duì)技能和工作勝任能力的要求，來(lái)確定是否接受委托。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)不應(yīng)被視為是對(duì)客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證，也不應(yīng)認(rèn)為是對(duì)其管理層效率或效果的承諾。 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制 審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，不論該實(shí)體是 否以盈利為目的，也無(wú)論它的規(guī)模如何或以何種組織形式存在。質(zhì)量控制人員應(yīng)該具有良好的行政管理技巧及在專業(yè)方面熟練的技術(shù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人是質(zhì)量控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。3 3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)照質(zhì)量控制的政策及程序進(jìn)行檢驗(yàn)。2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)明確由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)選擇監(jiān)控人員。 需要說(shuō)明的是，監(jiān)控要素是針對(duì)整個(gè)質(zhì)量控制系統(tǒng)而言的，而督導(dǎo)要素針對(duì)具體項(xiàng)目。監(jiān)控職能通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來(lái)執(zhí)行。7 (3)客戶的協(xié)助 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成一項(xiàng)委托時(shí)往往需要客戶必要的協(xié)助，通過(guò)客戶的協(xié)助，可以減少不必要的時(shí)間花費(fèi)，并將審計(jì)成本保持在合理的水平上。委托書應(yīng)當(dāng)避免這種誤解的產(chǎn)生。 (17)違約責(zé)任 。 (13)關(guān)于利用專家的工作 。 (9)客戶應(yīng)準(zhǔn)備的資料或?yàn)橥瓿晒ぷ魈峁┑膮f(xié)助 。 (5)時(shí)間預(yù)算 。 (1)委托目的及性質(zhì) 。 (4)客戶管理層發(fā)生重大變動(dòng) 。 3． 6． 3． 2 如何編制委托書 對(duì)于連續(xù)接受的委托，除非上次的業(yè)務(wù)約定書中的委托范圍涵蓋了本次委托，否則應(yīng)另行簽定業(yè)務(wù)約定書。3 業(yè)務(wù)約定書 3． 6． 3． 1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號(hào) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的要求，與委托人簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。獲得的結(jié)論及共原因應(yīng)該記錄并歸檔。 (3)需要對(duì)客戶予以評(píng)價(jià)以確立繼續(xù)委托關(guān)系的情況包括 : a 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策中規(guī)定的期間終止時(shí) 。 3． 6在評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力時(shí)，應(yīng)考 慮所需的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能、專業(yè)訓(xùn)練和對(duì)行業(yè)的了解等。如可以徑向擬受托客戶的債權(quán)人、法律顧問(wèn)、投資銀行或其他專業(yè)人士調(diào)查。1 首次接受委托 (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以確定不接受或有條件接受哪些客戶的委托。 3， 6專業(yè)勝任能力既取決于人員委派的適當(dāng)性，也取決于會(huì)計(jì)師 事務(wù)所是否具備完成委托所需的專業(yè)知識(shí)。確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力 。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如 :特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。咨詢檔案文件包括咨詢備忘錄、咨詢渠道、咨詢結(jié)論以及解決意見(jiàn)分歧的內(nèi)容。收集并分發(fā)技術(shù)手冊(cè)和新近頒布的技術(shù)規(guī)范等資料，包括與特殊行業(yè)及其他專業(yè)方面相關(guān)的資料。 (7)為確保咨詢程序的適當(dāng)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能集中向外部咨詢。 (6)若會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為內(nèi)部可以解決所有技術(shù)和其他方面的問(wèn)題，決定不需要外部咨詢，那么，事務(wù)所應(yīng)記錄這一決定并存檔。發(fā)生過(guò)去未曾遇到的新問(wèn)題 。會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)、審計(jì)實(shí)務(wù)或財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊要求 。 3． 5． 2 具體原則 (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定基本的咨詢政策及程序，以確保當(dāng)專業(yè)人員遇到復(fù)雜問(wèn)題時(shí)都能得到指導(dǎo)及協(xié)助。1 咨詢是從具備相應(yīng)知識(shí)水平 、精通專業(yè)并有良好的判斷力和權(quán)威性的人士那里獲得的協(xié)助，以利于問(wèn)題的妥善解決。冷靜復(fù)核有助于形成客觀、全面的判斷，確定已收集的證據(jù)是否可以支持所得出的意見(jiàn)，容易發(fā)現(xiàn)以前忽略的重要內(nèi)容。該復(fù)核的目的是為確保審計(jì)工作已全部完成，符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策的要求，并且文持己形成的審計(jì)意見(jiàn)。為提高效率，員工在執(zhí)行項(xiàng)目中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用預(yù)先設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)表格、清單及問(wèn)卷?？紤]客戶及其所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的潛在影響。督導(dǎo)政策與程序應(yīng)針對(duì)以下三個(gè)不同階段 : (1) 項(xiàng)目計(jì)劃。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施督導(dǎo)的內(nèi)容包括員工的工作表現(xiàn)以及從項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間預(yù)算、外勤工作安排、復(fù)核以及最終出具報(bào)告所采用的全部方法。其他相關(guān)因素包括 :在項(xiàng)目中對(duì)助理人員授權(quán)的程度、項(xiàng)目執(zhí)行人員的業(yè)績(jī)以及項(xiàng)目本身所特有的風(fēng)險(xiǎn)因素。 (3)員工在崗培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。3 (2)項(xiàng)目的人員數(shù)量要求和項(xiàng)目完成時(shí)限要求 。 (3)考慮派遣計(jì)劃的可行性，要考慮員工休假、參加課程學(xué)習(xí) 、個(gè)人偏好、個(gè)性沖突、疲勞程度及其他不可預(yù)見(jiàn)的情況 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作委派應(yīng)由一人或多人員責(zé)。 大型項(xiàng)目由于所需的員工多，所耗時(shí)間長(zhǎng)， 因此工作委派就更應(yīng)引起事務(wù)所的高度重視。在工作委派時(shí)應(yīng)考慮 :員工的經(jīng)驗(yàn) 。在分派人員時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目對(duì)執(zhí)業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)及能力要求的程度和性質(zhì)、項(xiàng)目所需督導(dǎo)的程度等因素。該欠貴人員應(yīng)當(dāng) : (1) 評(píng)價(jià)獲得的信息，在決定晉升時(shí)對(duì)員工完成工作的質(zhì)量給予相應(yīng)的肯定。 (2) 達(dá)到了考核機(jī)制的要求 。 考核人員定期與員工一起分析業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)結(jié)果，包括對(duì)他們?cè)跁?huì)計(jì)師事務(wù)所中未來(lái)發(fā)展的評(píng)估。 (5)考核人員的上級(jí)應(yīng)復(fù)核考核結(jié)果 。 (6)個(gè)人基本素質(zhì)及與專業(yè)相關(guān)的因素 (個(gè)性、智力水平、判斷 力及積極性 等 )． 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期地 (至少按年度 )對(duì)員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核并提出改進(jìn)建議，與考核相關(guān)的員工檔案應(yīng)該保存下來(lái) : (1)明確不同級(jí)別的考核責(zé)任及要求，安排考核人員及考核時(shí)間 。 (3)合作精神 。一旦級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)公之于眾，員工就會(huì)明確如何努力才能達(dá)到更高級(jí)別的標(biāo)準(zhǔn)。在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，程序可以不必太復(fù)雜，但至少每年應(yīng)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立并傳達(dá)晉升至合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，以確保人員考核和晉升的連續(xù)性。 晉升政策是要確保只有當(dāng)員工能夠履行晉升后的崗位職責(zé)時(shí)才能予以晉升。 3對(duì)計(jì)劃執(zhí)行情況的監(jiān)控應(yīng)作出記錄，以此作為監(jiān)督及改進(jìn)后續(xù)教育計(jì)劃的依據(jù)。由具備勝任能力的人員對(duì)計(jì)劃進(jìn)行復(fù)查。教師熟悉教學(xué)內(nèi)容和教 學(xué)方法的程度 。 為了完成專業(yè)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在以下幾個(gè)方案中進(jìn)行選擇 :由會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備課程并向員工講授，可以聘請(qǐng)外部顧問(wèn)和教員來(lái)協(xié)助，或與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作 。盡可能地讓助理人員在項(xiàng)目的多個(gè)方面和不同的行業(yè)中獲得經(jīng)驗(yàn) 。有效的工作實(shí)踐也括 :參加適當(dāng)、多樣性的工作，接受輔導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，獲取評(píng)價(jià)信息。特定領(lǐng)域的資料文件 。提供學(xué)習(xí)資料。4 (2) 委派人員向新員工解釋執(zhí)業(yè)責(zé)任及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策。 34 完善專業(yè)發(fā)展計(jì)劃 所有計(jì)劃均應(yīng)由該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人員核準(zhǔn)。 中等一一教授員工判斷和處理復(fù)雜情況。這其中也也括與管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的技能，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)調(diào)人事管理技能的重要性并在培訓(xùn)計(jì)劃中加以落實(shí)。對(duì)此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定如下計(jì)劃 :鼓勵(lì)參加外部培訓(xùn)、研討會(huì) 。4 (5)逐級(jí)復(fù)核過(guò)程或質(zhì)量控制復(fù)查的情況 。以便從各種渠道獲得信息，反饋渠道包括 : (1)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所越大，為滿足員工專業(yè)發(fā)展需求的工作也就越復(fù)雜。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該指派一個(gè)合伙人負(fù)責(zé)專業(yè)發(fā)展事務(wù)，其責(zé)任是確保所有人員知曉有關(guān)規(guī)定、評(píng)價(jià)員工的專業(yè)發(fā)展需求、制定專業(yè)發(fā)展計(jì)劃、監(jiān)督專業(yè)發(fā)展工作進(jìn)展等。1 政策制定和職責(zé)分派 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立基本的專業(yè)發(fā)展政策和程序，以保證所有執(zhí)業(yè)人員滿足其專業(yè)發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)拇胧?，鼓?lì)和支持執(zhí)業(yè)人員在專業(yè)發(fā) 展方面的努力。加入有關(guān)協(xié)會(huì)參與其活動(dòng)。2 向應(yīng)聘人及新員工告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的政策和程序 : (1)利用手冊(cè)或其他方式告知應(yīng)聘人和新員工 。 員工個(gè)人資料應(yīng)當(dāng)予以保存，其中包含一份申請(qǐng)表、一份簡(jiǎn)歷或者類似資料。 (3)明確特殊情況下人員聘用的特殊政策，比如聘用某一員工的親屬或客戶的親屬，重新聘用原就職于本所的員工，或是聘用客戶的員工。 (3)具體確定應(yīng)聘人員的步驟 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將自身人員需求及招聘目標(biāo)等方面情況告知所有參與招聘的人員。特別需要說(shuō)明的是，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生人員短缺現(xiàn)象之前作出計(jì)劃，而不應(yīng)在遇到人員需求困難的時(shí)候才想到補(bǔ)充人力。一些不成文的人事政策往往會(huì)在員工間引起混亂和誤解，人事政策應(yīng)用的不連貫，最終會(huì)導(dǎo)致員工的不滿。 (5)項(xiàng)目的監(jiān)督 。 人事手冊(cè)對(duì)事務(wù)所人員聘用將會(huì)起到重要作用，該手冊(cè)應(yīng)詳盡記錄如下質(zhì)量控制的內(nèi)容 : (1)聘用政策和程序 。因而，人員 補(bǔ)充是維持高水平的重要因素。2專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職貴所需要 的知識(shí)和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。2 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也應(yīng)實(shí)行回避原則。 (7)通過(guò)繼承等方式被動(dòng)地接受了客戶的重要利益 。 (3)本人或其近親屬是某一信托公司的托管人，這家信托公司在客戶中擁有重要利益 。 d 與客戶的有關(guān)人士具有近親屬關(guān)系。在同時(shí)為客戶提供審計(jì)和其他服務(wù)時(shí)，獨(dú)立性容易受到影響。 (10)在連續(xù)接受審計(jì)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段檢查獨(dú)立性的執(zhí)行情況并加以記錄。 (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求新員工簽署一份獨(dú)立性聲明。在某些情況下，在家中或辦公室工作的執(zhí)業(yè)人員會(huì)有兼職的事務(wù)性人員的協(xié)助，比如配偶或子女，也應(yīng)該讓這些人明白獨(dú)立性的重要。 d 當(dāng)利益或職責(zé)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶間或客戶之間發(fā)生沖突時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以解釋并與客戶溝通。所有執(zhí)業(yè)人員必須完全熟悉《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立，執(zhí)業(yè)人員必須具有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。獨(dú)立原則可以在形式上由一套規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的政策和程序體現(xiàn)，較易具體掌握和判斷。 本部分是針對(duì)全面質(zhì)量控制政策而言的，所闡釋的組成要素是質(zhì)量控制系統(tǒng)所應(yīng)包括的