【正文】 間發(fā)生沖突時，注冊會計師必須加以解釋并與客戶溝通。 (2)會計師事務(wù)所不論規(guī)模大小都必須建立、健全基本的獨(dú)立性政策和程 序，并將其分 類歸檔以確保所有的人員都能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。在某些情況下，在家中或辦公室工作的執(zhí)業(yè)人員會有兼職的事務(wù)性人員的協(xié)助，比如配偶或子女，也應(yīng)該讓這些人明白獨(dú)立性的重要。 (5)會計師事務(wù)所應(yīng)定期 (至少按年度 )要求所有的員工確認(rèn) :知曉獨(dú)立性要求 。 (6)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求新員工簽署一份獨(dú)立性聲明。 (8)在培訓(xùn)課程及在崗培訓(xùn)中應(yīng)當(dāng)對員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要性，訓(xùn)練其判斷可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，并盡早提請負(fù)責(zé)獨(dú)立性的合伙人對這些情形予以充分關(guān)注。 (10)在連續(xù)接受審計委托時，應(yīng)當(dāng)在計劃階段檢查獨(dú)立性的執(zhí)行情況并加以記錄。 (12)當(dāng)從一個客戶或相互關(guān)聯(lián)的客戶群體中取得的收入占會計師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入相當(dāng)大的比例時，應(yīng)當(dāng)檢查收入的組成以確保在該狀況下獨(dú)立性沒有被損害。在同時為客戶提供審計和其他服務(wù)時，獨(dú)立性容易受到影響。 b 與客戶共同參與聯(lián)合經(jīng)營的投資計劃 。 d 與客戶的有關(guān)人士具有近親屬關(guān)系。1 (3)本人或其近親屬是某一信托公司的托管人，這家信托公司在客戶中擁有重要利益 。 (5)過去兩年是該公 司的經(jīng)理人、債務(wù)人、股息接受人等利益關(guān)系人 。 (7)通過繼承等方式被動地接受了客戶的重要利益 。 當(dāng)執(zhí)行其他會計咨詢、會計服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)保證在執(zhí)行服務(wù)時沒有擔(dān)當(dāng)管理者的角色，也未出現(xiàn)審計自己工作的情形。 如果會計師事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也應(yīng)實(shí)行回避原則。如果從某客戶獲取的收入超過會計師事務(wù)所總收入的 15%時，會計師事務(wù)所應(yīng)考慮對其獨(dú)立性的影響并記入檔案。2會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職貴所需要 的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。 專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。2 會計師事務(wù)所最有價值的資源是其專業(yè)人員，事務(wù)所及其員工個人的成功均與人員的素質(zhì)直接相關(guān)。因而，人員 補(bǔ)充是維持高水平的重要因素。會計師事務(wù)所應(yīng)建立人員聘用的政策和程序，以合理地保證聘用的人員具有了相應(yīng)的知識、經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。 人事手冊對事務(wù)所人員聘用將會起到重要作用，該手冊應(yīng)詳盡記錄如下質(zhì)量控制的內(nèi)容 : (1)聘用政策和程序 。 (3)新員工的定位 。 (5)項(xiàng)目的監(jiān)督 。 (7)業(yè)績評價辦法及改進(jìn)措施。一些不成文的人事政策往往會在員工間引起混亂和誤解，人事政策應(yīng)用的不連貫，最終會導(dǎo)致員工的不滿。2特別需要說明的是，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生人員短缺現(xiàn)象之前作出計劃，而不應(yīng)在遇到人員需求困難的時候才想到補(bǔ)充人力。 招聘計劃應(yīng)明確補(bǔ)充人員的目標(biāo)，該目標(biāo)應(yīng)以當(dāng)前的客戶 群、預(yù)期的增長、人員的替換、個人的發(fā)展及退休計劃等方面為基礎(chǔ)。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將自身人員需求及招聘目標(biāo)等方面情況告知所有參與招聘的人員。這些程序包括 : (1)確定應(yīng)聘人員的來源 。 (3)具體確定應(yīng)聘人員的步驟 。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確立評價不同專業(yè)層次應(yīng)聘人員的指導(dǎo)方針 : (1)確認(rèn)應(yīng)聘人員所具 有的基本素質(zhì)，諸如 :智力水平、正直性、誠實(shí)度、積極性及專業(yè)才能。 (3)明確特殊情況下人員聘用的特殊政策，比如聘用某一員工的親屬或客戶的親屬，重新聘用原就職于本所的員工，或是聘用客戶的員工。 (5)評價新員工具備的條件，以確定其是否符合會計師事務(wù)所的要求和標(biāo)準(zhǔn)。 員工個人資料應(yīng)當(dāng)予以保存，其中包含一份申請表、一份簡歷或者類似資料。 監(jiān)控人員聘用計劃的有效性 : (1)定期評價人員聘用計劃，以確定是否遵守了人員招聘的政策及程序。 向應(yīng)聘人及新員工告知會計師事務(wù)所相關(guān)的政策和程序 : (1)利用手冊或其他方式告知應(yīng)聘人和新員工 。 (3) 繪新員工 制定適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)計劃。2閱讀書籍、技術(shù)資料和期刊 。加入有關(guān)協(xié)會參與其活動。 (3)持續(xù)專業(yè)教育一一出席專題會議、培訓(xùn)班、研討會及其他相關(guān)的專業(yè)課程進(jìn)修。會計師事務(wù)所應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)拇胧?，鼓勵和支持?zhí)業(yè)人員在專業(yè)發(fā) 展方面的努力。21 政策制定和職責(zé)分派 會計師事務(wù)所應(yīng)該建立基本的專業(yè)發(fā)展政策和程序，以保證所有執(zhí)業(yè)人員滿足其專業(yè)發(fā)展的要求。后續(xù)教育的時間標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)滿足中國注冊會計師協(xié)會的相關(guān)規(guī)定。 會計師事務(wù)所應(yīng)該指派一個合伙人負(fù)責(zé)專業(yè)發(fā)展事務(wù)，其責(zé)任是確保所有人員知曉有關(guān)規(guī)定、評價員工的專業(yè)發(fā)展需求、制定專業(yè)發(fā)展計劃、監(jiān)督專業(yè)發(fā)展工作進(jìn)展等。4 會計師事務(wù)所越大，為滿足員工專業(yè)發(fā)展需求的工作也就越復(fù)雜。對員工需求的評價應(yīng)該作為制定專業(yè)發(fā)展計劃的基礎(chǔ)。以便從各種渠道獲得信息，反饋渠道包括 : (1)員工業(yè)績評價 。 (3)員工的專業(yè)成果 。 (5)逐級復(fù)核過程或質(zhì)量控制復(fù)查的情況 。 (7)參加培訓(xùn)的情況。4專業(yè)發(fā)展的內(nèi)容主要包括以下三個方面 : (1)一般專業(yè)性知識，甸括會計準(zhǔn)則及國家其他財務(wù)會計法規(guī)、獨(dú)立審計準(zhǔn)則及有關(guān)職業(yè)規(guī)范。對此會計師事務(wù)所應(yīng)該制定如下計劃 :鼓勵參加外部培訓(xùn)、研討會 。為員工提供與特殊領(lǐng)域和行業(yè)相關(guān)的技術(shù)資料。這其中也也括與管理會計師事務(wù)所相關(guān)的技能，會計師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)調(diào)人事管理技能的重要性并在培訓(xùn)計劃中加以落實(shí)。計劃目標(biāo)可分為不同水平 (程度 ): 基礎(chǔ)一一教授員工基本的知識或技能。 中等一一教授員工判斷和處理復(fù)雜情況。 3． 24 完善專業(yè)發(fā)展計劃 所有計劃均應(yīng)由該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人員核準(zhǔn)。會計師事務(wù)所必須定期地檢查計劃以確保該計劃切實(shí)可行。 34． 5 新員工 根據(jù)會計師事務(wù)所的規(guī)模，可以專門針對新員工編制專業(yè)發(fā)展計劃。 (2) 委派人員向新員工解釋執(zhí)業(yè)責(zé)任及會計師事務(wù)所的政策。 34鼓勵參與外部的專業(yè)教育課程 。提供學(xué)習(xí)資料。相關(guān)資料也括以下方面 :當(dāng)前專業(yè)技術(shù)發(fā)展的資 料 。特定領(lǐng)域的資料文件 。其他資料。有效的工作實(shí)踐也括 :參加適當(dāng)、多樣性的工作，接受輔導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，獲取評價信息。合伙人對審計小組的所有成員。盡可能地讓助理人員在項(xiàng)目的多個方面和不同的行業(yè)中獲得經(jīng)驗(yàn) 。 (3)持續(xù)專業(yè)教育 自我發(fā)展的另一個重要部分是參加正規(guī)的課程學(xué)習(xí)及研討會。 為了完成專業(yè)發(fā)展的需要，會計師事務(wù)所可以在以下幾個方案中進(jìn)行選擇 :由會計師事務(wù)所設(shè)計、準(zhǔn)備課程并向員工講授，可以聘請外部顧問和教員來協(xié)助，或與其他會計師事務(wù)所合作 。參加大專院校等教育機(jī)構(gòu)和專業(yè)協(xié)會提供的課程。教師熟悉教學(xué)內(nèi)容和教 學(xué)方法的程度 。教師評價計劃 和學(xué)員的情況 。由具備勝任能力的人員對計劃進(jìn)行復(fù)查。4對計劃執(zhí)行情況的監(jiān)控應(yīng)作出記錄，以此作為監(jiān)督及改進(jìn)后續(xù)教育計劃的依據(jù)。相關(guān)檢查程序包括 :會計師事務(wù)所應(yīng)定期復(fù)查員工參與培訓(xùn)的記錄，以確定是否符合要求 。 35 考核與晉升 會計師事務(wù)所應(yīng)該建立考核和晉升政策和程序，以確保被選拔的人員具備崗位職責(zé)所必要的技術(shù)及個人的品質(zhì)。 晉升政策是要確保只有當(dāng)員工能夠履行晉升后的崗位職責(zé)時才能予以晉升。 會計師事務(wù)所應(yīng)該定期評價經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師在指導(dǎo)助理人員、項(xiàng)目計劃、工作監(jiān)督和復(fù)核等方面的業(yè)績。會計師事務(wù)所應(yīng)該建立并傳達(dá)晉升至合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，以確保人員考核和晉升的連續(xù)性。員工的教育狀況、經(jīng)驗(yàn)和潛在的能力，是決定報酬、職責(zé)及晉升的一個主要因素。在小型會計師事務(wù)所，程序可以不必太復(fù)雜，但至少每年應(yīng)進(jìn)行業(yè)績考核。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)置與自身相適應(yīng)的最少級別數(shù)，不要僅僅在別 人已有的級別設(shè)置上添加一些不必要的繁文繡節(jié)。一旦級別標(biāo)準(zhǔn)公之于眾，員工就會明確如何努力才能達(dá)到更高級別的標(biāo)準(zhǔn)。按照員工的個人業(yè)績及熟練程度進(jìn)行級別劃分時，應(yīng)該考慮以下條件 : (1)專業(yè)知識 。 (3)合作精神 。 39。 (6)個人基本素質(zhì)及與專業(yè)相關(guān)的因素 (個性、智力水平、判斷 力及積極性 等 )． 會計師事務(wù)所應(yīng)該定期地 (至少按年度 )對員工的業(yè)績進(jìn)行考核并提出改進(jìn)建議，與考核相關(guān)的員工檔案應(yīng)該保存下來 : (1)明確不同級別的考核責(zé)任及要求，安排考核人員及考核時間 。 (3)利用設(shè)計好的考核表來考核員工業(yè)績 。 (5)考核人員的上級應(yīng)復(fù)核考核結(jié)果 。 (7)確?？己思皶r完成。 考核人員定期與員工一起分析業(yè)績的評價結(jié)果，包括對他們在會計師事務(wù)所中未來發(fā)展的評估。 通過磋商、對等評價或自我評議等方式來評價合伙人，以確認(rèn)其是否有繼續(xù)完成其職責(zé)所需的素質(zhì)。 (2) 達(dá)到了考核機(jī)制的要求 。 (4) 對表現(xiàn)突出的員工予以肯定。該欠貴人員應(yīng)當(dāng) : (1) 評價獲得的信息，在決定晉升時對員工完成工作的質(zhì)量給予相應(yīng)的肯定。 3． 3 工作委派 會計師事務(wù)所應(yīng)將工作委派給具有專業(yè)勝任能力的人員。在分派人員時，應(yīng)考慮審計項(xiàng)目對執(zhí)業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)及能力要求的程度和性質(zhì)、項(xiàng)目所需督導(dǎo)的程度等因素。 審計項(xiàng)目組的責(zé)任是為客戶提供審計服務(wù)。在工作委派時應(yīng)考慮 :員工的經(jīng)驗(yàn) 。需要督導(dǎo)的程度 。 大型項(xiàng)目由于所需的員工多，所耗時間長， 因此工作委派就更應(yīng)引起事務(wù)所的高度重視。3 會計師事務(wù)所工作委派應(yīng)由一人或多人員責(zé)。 (2)編制項(xiàng)目時間預(yù)算，確定所需要的人員并編制外勤工作時間進(jìn)度表。 (3)考慮派遣計劃的可行性，要考慮員工休假、參加課程學(xué)習(xí) 、個人偏好、個性沖突、疲勞程度及其他不可預(yù)見的情況 。 3． 3． 2工作委派的目標(biāo)是應(yīng)盡可能為客戶提供優(yōu)質(zhì)、及時的服務(wù)。 (2)項(xiàng)目的人員數(shù)量要求和項(xiàng)目完成時限要求 。 (4)計劃監(jiān)督的范圍及督導(dǎo)人員的參與程度。3會計師事務(wù)所應(yīng)由負(fù)責(zé)項(xiàng)目的合伙人核準(zhǔn)項(xiàng)目的時間預(yù)算和人員分派，在工作委派時，應(yīng)考慮如下問題 : (1)員工的定期輪換 。 (3)員工在崗培訓(xùn)的機(jī)會。 為了保證工作中的判斷和得出結(jié)論的恰當(dāng)性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和執(zhí)行督導(dǎo)程序。其他相關(guān)因素包括 :在項(xiàng)目中對助理人員授權(quán)的程度、項(xiàng)目執(zhí)行人員的業(yè)績以及項(xiàng)目本身所特有的風(fēng)險因素。需要強(qiáng)調(diào)的是。 會計師事務(wù)所實(shí)施督導(dǎo)的內(nèi)容包括員工的工作表現(xiàn)以及從項(xiàng)目計劃、時間預(yù)算、外勤工作安排、復(fù)核以及最終出具報告所采用的全部方法。4督導(dǎo)政策與程序應(yīng)針對以下三個不同階段 : (1) 項(xiàng)目計劃。確定對人員以及專業(yè)知識的要求 。考慮客戶及其所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及對項(xiàng)目實(shí)施的潛在影響。在外勤工作中應(yīng)當(dāng)對審計工作實(shí)施充分督導(dǎo)，人員分派時考慮項(xiàng)目執(zhí)行人 員的知識、能力及經(jīng)驗(yàn) 。為提高效率，員工在執(zhí)行項(xiàng)目中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用預(yù)先設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)表格、清單及問卷。要點(diǎn)如下 : 該復(fù)核的目的是為確保審計工作已全部完成，符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策的要求，并且文持己形成的審計意見。 c 工作底稿復(fù)核過程及復(fù)核結(jié)論應(yīng)形成相應(yīng)的文件。冷靜復(fù)核有助于形成客觀、全面的判斷，確定已收集的證據(jù)是否可以支持所得出的意見，容易發(fā)現(xiàn)以前忽略的重要內(nèi)容。 3． 5 咨詢 31 咨詢是從具備相應(yīng)知識水平 、精通專業(yè)并有良好的判斷力和權(quán)威性的人士那里獲得的協(xié)助，以利于問題的妥善解決。咨詢的政策和程序由多種因素決定，包括會計師事務(wù)所的規(guī)模及承擔(dān)該項(xiàng)工作的人員所具備的知識水平、勝任能力、判斷能力。 3． 5． 2 具體原則 (1)會計師事務(wù)所應(yīng)制定基本的咨詢政策及程序，以確保當(dāng)專業(yè)人員遇到復(fù)雜問題時都能得到指導(dǎo)及協(xié)助。 (2)會計師事務(wù)所應(yīng)將已建立的咨詢政策及程序通過備忘錄或業(yè)務(wù)手冊等形式傳達(dá)至所有的合伙人及員工，必須要讓全體員工了解 :利用他人的知識來協(xié)助解決在實(shí)務(wù)中遇到的各種問題并不是能力缺乏的表現(xiàn)，相反有助于更好地完成工作和提高自身的專業(yè)能力。會計實(shí) 務(wù)、審計實(shí)務(wù)或財務(wù)報告的特殊要求 。與客戶發(fā)生糾紛等。發(fā)生過去未曾遇到的新問題 。符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的呈報要求，以國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表、出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告等。 (6)若會計師事務(wù)所認(rèn)為內(nèi)部可以解決所有技術(shù)和其他方面的問題，決定不需要外部咨詢，那么，事務(wù)所應(yīng)記錄這一決定并存檔。鼓勵員工利用同事的經(jīng)驗(yàn)和知識或向會計機(jī)構(gòu)咨詢 。 (7)為確保咨詢程序的適當(dāng)性，會計師事務(wù)所應(yīng)盡可能集中向外部咨詢。會計師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵專業(yè)人員利用資 料庫及共他權(quán)威的資料源。收集并分發(fā)技術(shù)手冊和新近頒布的技術(shù)規(guī)范等資料，包括與特殊行業(yè)及其他專業(yè)方面相關(guān)的資料。只要員工進(jìn)行了咨詢，事務(wù)所就應(yīng)記錄相關(guān)內(nèi)容并整理、歸檔。咨詢檔案文件包括咨詢備忘錄、咨詢渠道、咨詢結(jié)論以及解決意見分歧的內(nèi)容。 3． 6 業(yè)務(wù)承接 3． 6． 1 一般原則 (1)會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交遣的風(fēng)險。在決定承接業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如 :特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價。確定會計師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力 。 (3)在業(yè)務(wù)承接中，主要應(yīng)考慮的