【正文】 低至可接受的水平。在對會計報表進行整體復(fù)核時，應(yīng)當審閱會計報表及其附注，并考慮： 針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取得審計證據(jù)是否適當； 是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。如果被審計單位不予解釋或解釋不當，審計人員應(yīng)當考慮是否實施其他審計程序。如果尚未調(diào)整的錯報和漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則、有關(guān)法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定書的要求，合理運用專業(yè)判斷，從層次、形式等方面與被審計管理當局將審計結(jié)果進行溝通。 3．6形成審計意見，編制審計報告在對被審計單位的會計報表實施必要的審計后，應(yīng)當考慮審計范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項及未充分披露事項等，并根據(jù)其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。3．7復(fù)核審計工作底稿（二級、三級）部門經(jīng)理（或質(zhì)量監(jiān)管部的注冊會計師）復(fù)核為審計工作底稿的二級復(fù)核，又稱一般復(fù)核，部門經(jīng)理復(fù)核既是對項目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān)，他是在項目經(jīng)理完成了詳細復(fù)核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項等進行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。所負責(zé)人復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核，既是對前面二級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把關(guān)，它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。４、關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問題；５、審計結(jié)論是否恰當。 3．9 撰寫管理建議書審計人員對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當告知被審計單位管理當局，并記錄于審計工作底稿。管理建議書應(yīng)當指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管理建議書應(yīng)當指明其僅供被審計單位管理當局內(nèi)部參考。管理建議書應(yīng)當指明注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進但本期仍然存在的重大缺陷。必要時，管理建議書可說明被審計管理當局對內(nèi)部控制重大缺陷和改進建議作出的反映。除有特別規(guī)定外，在征得被審計單位管理當局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄漏給任何第三者。審計總結(jié)應(yīng)包括以下內(nèi)容： 序言。 審計概況。 審計結(jié)論。 對今后工作的建議和意見。本標準自頒發(fā)之日起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會負責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會。一、 業(yè)務(wù)承接的控制程序 承接業(yè)務(wù)之前，必須按照“質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，對被審計單位的基本情況進行調(diào)查，并將調(diào)查情況向主任會計師報告； 由主任會計師或其授權(quán)代理人與委托人就審計約定事項進行商談； 將擬承接的業(yè)務(wù)報經(jīng)主任會計師批準； 由主任會計師或其代理人與委托人簽定審計業(yè)務(wù)委托書。審計計劃的修改也必須按程序報批，并記錄于審計工作底稿。往來報告及回復(fù)資料必須收錄于審計工作底稿； 按照“審計質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，嚴格執(zhí)行審計底稿的三級復(fù)核制度，尤其是項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核（一級復(fù)核），必須嚴格執(zhí)行，并將復(fù)核意見記錄于審計工作底稿。四、 審計報告質(zhì)量控制程序 首先項目經(jīng)理要收集、審核、整理審計證據(jù)，編制審計差異匯總表； 就審計調(diào)整事項與被審計單位交換意見，并將交換意見的情況作出記錄，由雙方代表簽字確認； 復(fù)核已審會計報表和會計報表附注，了解被審計單位調(diào)整情況； 項目經(jīng)理根據(jù)應(yīng)調(diào)整事項及被審計單位調(diào)整情況，按照獨立審計準則的規(guī)定，認真分析判斷，提出最終審計意見和擬出具的審計報告類型；項目經(jīng)理填制審計意見報批單，連同與客戶交換意見記錄表一并逐級上報審批； 項目經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會計師審定的審計意見和審計報告類型，撰寫審計報告初稿； 項目經(jīng)理填制“審計報告簽批單”，逐級上報審批，最后由主任會計師審定簽發(fā)。檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時，應(yīng)報請有關(guān)部門批準，并編制檔案銷毀清冊。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉變、確保檔案的安全完整。調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴禁將檔案帶出檔案室。 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計計劃編制操作規(guī)范第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱“本公司”）編制審計計劃，及時有效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計具體準則第5號——審計計劃》和其他具體審計準則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本規(guī)范。編制審計計劃應(yīng)根據(jù)與委托審計單位簽訂的《審計業(yè)務(wù)約定書》確定的審計目的、審計范圍等內(nèi)容由該審計項目經(jīng)理遵照本規(guī)范的要求負責(zé)編制。 執(zhí)行其他審計業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)參照本規(guī)范辦理。 總體審計計劃應(yīng)達到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準確，格式規(guī)范。第二章 一般原則第四條 全體參審人員應(yīng)按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，參審人員無權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準的審計計劃。第六條 在編制計劃前，項目經(jīng)理應(yīng)查閱上年度審計檔案，關(guān)注下列事項 ，并考慮對本期審計工作的影響： （一）上年度審計意見類型； （二）上年度審計計劃及審計總結(jié)； （三）上年度重要審計調(diào)整事項； （四）上年度的或有損失； （五）上年度管理建議書； （六）上年度其他有關(guān)事項。第七條 在編制計劃時，項目經(jīng)理應(yīng)特別考慮以下因素： （一）委托目的，審計范圍及審計責(zé)任； （二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； （三）被審計單位以前年度的審計情況； （四）被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化對審計的影響； （五）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （六）經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響； （七）關(guān)聯(lián)方及其交易； （八）被審計單位會計政策及其變更； （九）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員的利用； （十）審計小組的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷及對被審計單位的了解程度； （十一）計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對審計影響的評估結(jié)果。對特大型企業(yè)的審計項目，應(yīng)將評估過程形成審計工作底稿。如果這種協(xié)調(diào)將對與委托審計單位簽訂的《審計業(yè)務(wù)約定書》的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審計工作底稿，并按《中國注冊會計師獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書》的有關(guān)規(guī)定，提出對《審計業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見，按公司有關(guān)規(guī)定處理。第十一條 項目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計計劃進行修改、補充，審計計劃的修改、補充意見應(yīng)經(jīng)原計劃批準人或其上級業(yè)務(wù)負責(zé)人的批準，并記錄于審計工作底稿。第三章 審計計劃的內(nèi)容與編制第十三條 總體審計計劃的基本內(nèi)容： （一）被審計單位的基本情況。 （二）審計目的、審計范圍和審計策略。 審計范圍是指被審計單位會計報表的空間范圍、時間范圍和會計主體。 （三）重點審計領(lǐng)域及重要會計問題。 確定重要會計問題是指對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)收支及其會計科目使用的合法性、合理性的審核。 （四）審計工作進度與審計費用預(yù)算。審計工作進度可用審計業(yè)務(wù)工作分配表代替。 （五）審計小組成員及分工。人員分工可用審計業(yè)務(wù)工作分配表進行。 1．重要性水平是指被審計單位可能性的會計信息的漏報或錯報的程度。如被審計情況特殊，可以進行特殊考慮，但在總體審計計劃中應(yīng)說明情況。 對重要性水平向各會計科目的分配應(yīng)形成審計工作底稿。審計風(fēng)險的高低取決于審計項目的性質(zhì)、被審計單位內(nèi)部控制的強弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況及對管理當局的可信賴程度等。 （七）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用。 （八）其他有關(guān)內(nèi)容。第十四條 具體審計計劃應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（一） 審計目標；（二） 審計程序；（三） 執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四） 審計工件底稿索引號；（五） 其他有關(guān)內(nèi)容。（一） 制定具體審計程序應(yīng)簡繁得當，重點突出，對下列情況應(yīng)制定較為詳細的審計程序：1．審計單位上年度未經(jīng)社會中介機構(gòu)審計及新成立單位，或上年度雖經(jīng)審計但非本公司審計的被審計單位；2．年度社會中介機構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見、拒絕表示意見審計報告的被審計單位；3．管理當局拒絕出具管理當局聲明書或雖出具聲明書，但對個別事項拒絕聲明的被審計單位；4．重點審計領(lǐng)域和重要會計問題涉及的會計科目；5．上年度社會中介機構(gòu)（含本公司）出具保留意見審計報告涉及的會計科目；6．上年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購并、重大改組涉及的會計科目。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點庫存現(xiàn)金及有價證券等；（3） 寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表；（4） 適當?shù)姆闲詼y試及截止性測試；（5） 對未達賬項內(nèi)容的適當關(guān)注；（6） 驗明披露的適當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計程序；（3） 會計處理抽查；（4） 適當?shù)馁~齡分析；（5） 對高風(fēng)險業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當關(guān)注；（6） 計提壞賬準備會計政策的復(fù)核及計提金額的驗算；（7） 驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點；（3） 借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4） 會計處理抽查；（5） 適當?shù)慕刂剐詼y試；（6） 適當了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況；（7） 適當了解存貨存放年度；（8） 驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點；（3） 借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4） 會計處理抽查；（5） 計提折舊會計政策的復(fù)核及計提金額的抽查；（6） 適當了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況；（7） 驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 借、貸方發(fā)生額抽查；（3） 會計處理抽查；（4） 驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額計價復(fù)核；（3）會計處理抽查；（4）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額計價抽查；（3）會計處理抽查；（4）適當了解投資主要類型及投資收益情況；（5）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額抽查；（3）會計處理抽查；（4）適當?shù)臍w屬性驗證；（5）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）寄發(fā)銀行往來詢證函或采用替代審計程序；（3）借、貸方發(fā)生額抽查；（4）會計處理抽查；（5） 適當了解借款條件、利率、還款期限等；（6） 對到期未償付借款的適當關(guān)注；（7） 驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）發(fā)往來詢證函或采取替代審計程序；（3）借、貸方發(fā)生額抽查；（4）會計處理抽查；（5）適當了解具體長期掛賬項目內(nèi)容及原因；（6）適當關(guān)注與關(guān)聯(lián)方往來；（7）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額抽查；（3）會計處理抽查；（4）對應(yīng)交稅費發(fā)生額進行適當驗算；（5）適當了解長期未交原因； （6）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生總額核對；（3）借、貸方發(fā)生額內(nèi)容抽查；（4）會計處理抽查；（5）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗算；（6）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）取得或編制余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）發(fā)行債券的合法性復(fù)核；（3）借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4）會計處理抽查；（5）適當關(guān)注已到期尚未償付本息情況；（6）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）取得或編制有關(guān)明細表，進行機械性復(fù)核；（2）對借、貸方發(fā)生額進行逐項核查；（3）適當進行符合性測試；（4）適當關(guān)注驗資報告內(nèi)容；（5）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）取得或編制本類有關(guān)明細表，進行機械性復(fù)核；（2）對借、貸方發(fā)生額進行分類逐項核查；（3）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）取得或編制明細表，進行機械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額的核查；（3）會計處理的核查；（4）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）取得或編制發(fā)生額匯總表，進行機械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額的計價抽