【正文】 訟，真正落實(shí)民事責(zé)任，確立民事救濟(jì)機(jī)制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團(tuán)訴訟，對(duì)受害人的集團(tuán)訴訟作出具體的規(guī)定。第二篇：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何控制審計(jì)質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何控制審計(jì)質(zhì)量近年來，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤、出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件不斷暴露，使社會(huì)大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。由此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)。廣義的審計(jì)質(zhì)量控制是將審計(jì)置于多種因素共同作用環(huán)境中，對(duì)其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計(jì)對(duì)象因素、審計(jì)主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。本文所分析的審計(jì)質(zhì)量控制是廣義的審計(jì)質(zhì)量控制。二、審計(jì)質(zhì)量控制失效的危害在審計(jì)質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要?？梢妼徲?jì)質(zhì)量控制失效，不論是對(duì)投資者、上市公司、還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及資本市場(chǎng)，甚至對(duì)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會(huì)帶來嚴(yán)重的危害。三、審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題審計(jì)質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失效，但影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素卻來自市場(chǎng)環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個(gè)方面，最后綜合導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)和實(shí)際情況，借鑒國內(nèi)外同行的做法，來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，其中人才選聘是保證專業(yè)勝任能力的首要環(huán)節(jié)，如在“德”與“才”孰重的問題上更偏重德；后續(xù)教育是提高專業(yè)勝任能力的有效手段，如可以建立三級(jí)培訓(xùn)體系，即審計(jì)員的初級(jí)培訓(xùn)、經(jīng)理人員的中級(jí)培訓(xùn)、事務(wù)所管理層的高級(jí)培訓(xùn)；工作委派是提高人力資源使用效率的關(guān)鍵，如要考慮審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，“人盡其才”重視人力資源的高效率使用。督導(dǎo)是對(duì)各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，即在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施階段對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行事前、事中和事后的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。監(jiān)督是與指導(dǎo)同時(shí)進(jìn)行的，在審計(jì)工作小組開始工作后，委派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的事務(wù)所負(fù)責(zé)人，需要經(jīng)常查詢其工作情況，使其工作能按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的既定要求進(jìn)行。而咨詢是指各級(jí)審計(jì)人員在審計(jì)過程中遇到困惑、疑難的專業(yè)問題或復(fù)雜的法律責(zé)任時(shí)，不能憑主觀臆斷，而要向事務(wù)所內(nèi)或所外的專家請(qǐng)教，它是審計(jì)實(shí)施階段保證審計(jì)質(zhì)量的重要手段。將會(huì)計(jì)事務(wù)所分類管理制度納入質(zhì)量控制機(jī)制體系之中。其中，有資格審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任比無資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擔(dān)負(fù)的審計(jì)責(zé)任要大的多，影響面也廣的多。盡管中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)成立了注冊(cè)部、監(jiān)管部，但是出于更為完善的角度考慮，還應(yīng)當(dāng)成立一個(gè)單獨(dú)的“會(huì)計(jì)師事務(wù)所部”專門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督和管理。三級(jí)復(fù)核制度，即事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主任會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體項(xiàng)目工作底稿逐級(jí)審查，最后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的制度，其中執(zhí)行項(xiàng)目外勤工作的助理人員、一級(jí)復(fù)核人員及二級(jí)復(fù)核人員的收入與項(xiàng)目適度關(guān)聯(lián)，但三級(jí)復(fù)核人員的收入不與項(xiàng)目掛鉤以保證三級(jí)復(fù)核人員的獨(dú)立性。我國會(huì)計(jì)事務(wù)所易采用有限責(zé)任合伙制，即會(huì)計(jì)事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，但是各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任，這樣有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，（一）改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境。為創(chuàng)造一個(gè)寬松的高質(zhì)量審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能地減少監(jiān)管政策對(duì)公司盈余操縱、政府干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及審計(jì)需求者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的選擇由政府選擇走向市場(chǎng)選擇?？梢越梃b美國財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度，即上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率；對(duì)因財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范等不正當(dāng)手段；造就若干大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。由于普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊緊相連，更有壓力和動(dòng)力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí)，自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。在審計(jì)計(jì)劃階段，控制的重點(diǎn)是進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，制訂周密的審計(jì)方案。在審計(jì)報(bào)告階段，控制的重點(diǎn)是根據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行的充分性和被審計(jì)單位未調(diào)整事項(xiàng)的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并撰寫審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最有價(jià)值的資源就是人力資源，事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才才能保證較高的審計(jì)質(zhì)量。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，既應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，也要注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。針對(duì)政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個(gè)公共會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系。此機(jī)構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。此外，要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實(shí)效性，將處罰措施切實(shí)到位，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。為了提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本，必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任監(jiān)管，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。只要信息使用者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)，并對(duì)其造成直接或間接的損害，就可以對(duì)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，所有受害人的損失是集團(tuán)訴訟賠償?shù)慕痤~。一、業(yè)務(wù)承接與保持積極開拓，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，拓寬服務(wù)領(lǐng)域和服務(wù)空間，樹立優(yōu)良的執(zhí)業(yè)形象是全所執(zhí)業(yè)人員的重要奮斗目標(biāo)。承接業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解委托目的，客戶基本情況，考慮自身的經(jīng)驗(yàn)、對(duì)委托事項(xiàng)的熟悉程度和獨(dú)立性，被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否正直與誠實(shí)，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系及是否有利益沖突，是否有足夠的能夠勝任的人力資源并能按時(shí)完成委托等因素，初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后確定是否承接。各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，任何人不得以個(gè)人或其他單位名義承接業(yè)務(wù)。重要的項(xiàng)目由部門負(fù)責(zé)人報(bào)所長(zhǎng)簽字。在簽定約定書時(shí)，重要的項(xiàng)目應(yīng)充分考慮成本效益原則，與客戶協(xié)商確定收費(fèi)數(shù)額和收費(fèi)方式，并負(fù)責(zé)按規(guī)定，及時(shí)將費(fèi)用收取到帳。不得為承攬業(yè)務(wù)而降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)承接應(yīng)對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估，項(xiàng)目經(jīng)理及以上人員的直系親屬委托事項(xiàng)，應(yīng)報(bào)辦公室備案，但相關(guān)人員不能參與該項(xiàng)目的執(zhí)行。業(yè)務(wù)承接應(yīng)評(píng)估事務(wù)所自身的勝任能力，如，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任、人力資源配套、客戶的時(shí)間要求、專家委派（聘請(qǐng)）等。執(zhí)業(yè)人員、復(fù)核和監(jiān)查人員應(yīng)注意收集執(zhí)業(yè)過程中客戶存在的重大事項(xiàng)，對(duì)在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有重大事項(xiàng)的客戶，應(yīng)評(píng)估對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響。辦公室建立事務(wù)所的客戶檔案，連續(xù)記載審計(jì)結(jié)論的類型、社會(huì)公眾及媒體的企業(yè)的不利評(píng)價(jià)及報(bào)道、特定問題的處理過程及結(jié)果、審前調(diào)查與執(zhí)行的重大差異等。對(duì)執(zhí)業(yè)、復(fù)核、監(jiān)查過程中發(fā)現(xiàn)存在重大、可能影響事務(wù)所事項(xiàng)的客戶，應(yīng)評(píng)估是否維持合約的可能，如不能維持需要解除業(yè)務(wù)約定書的，應(yīng)通過內(nèi)部程序，向業(yè)務(wù)執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人書面提出，部門負(fù)責(zé)人與相關(guān)復(fù)核人員協(xié)商評(píng)估后，報(bào)報(bào)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。二、工作委派工作委派是項(xiàng)目質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)，是項(xiàng)目成敗的基礎(chǔ)，也是檢驗(yàn)一個(gè)事務(wù)所實(shí)力的標(biāo)志。由于專業(yè)力量不足，需所內(nèi)其他部門協(xié)助或聘請(qǐng)外部專家參加的項(xiàng)目，應(yīng)報(bào)所長(zhǎng)批準(zhǔn)。項(xiàng)目小組的人員組成，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，考慮：獨(dú)立性、工作經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)敏感和專業(yè)判斷能力、專業(yè)搭配、性格素養(yǎng)、協(xié)作精神等因素。實(shí)行定期輪換制，項(xiàng)目經(jīng)理執(zhí)行同一客戶審計(jì)，最長(zhǎng)不超過3年。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任及繼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持良好的合作關(guān)系，但不得涉及商務(wù)問題。特殊情況下，項(xiàng)目經(jīng)理的調(diào)換，需經(jīng)所長(zhǎng)批準(zhǔn)。三、執(zhí)業(yè)過程中的技術(shù)支持執(zhí)業(yè)過程中的培訓(xùn)、咨詢，是高質(zhì)量完成各項(xiàng)鑒證、報(bào)務(wù)工作的重要保障。事務(wù)所質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)分為管理機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其組成人員由分管業(yè)務(wù)的副主任會(huì)計(jì)師、各部門負(fù)責(zé)人、在事務(wù)所工作10年以上且有一定業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、外聘專家組成。部門負(fù)責(zé)人是主要責(zé)任人。各級(jí)審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到不熟悉的業(yè)務(wù)問題應(yīng)及時(shí)詢問上一級(jí)業(yè)務(wù)主管人員，業(yè)務(wù)主管人員可以口頭、書面、電子文形式給予回復(fù)。被咨詢?nèi)藛T應(yīng)將詢問的過程、處理的依據(jù)、結(jié)果記錄于工作底稿，以完整地反映審計(jì)人員的工作軌跡。一般項(xiàng)目，審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃應(yīng)傳達(dá)到項(xiàng)目組每一倍成員。規(guī)模較大的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體審計(jì)方案，報(bào)所長(zhǎng) 4審核后，項(xiàng)目經(jīng)理就項(xiàng)目背景、適用法律法規(guī)和政策、過程中的勾通匯報(bào)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重點(diǎn)等，對(duì)全體項(xiàng)目組成員進(jìn)行培訓(xùn)。事務(wù)所每年就新的法律法規(guī)和政策、服務(wù)創(chuàng)新、全所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題，組織全體人員進(jìn)行全面或?qū)ｎ}培訓(xùn)。對(duì)于執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中爭(zhēng)議問題的解決，應(yīng)按如下程序辦理:首先要在項(xiàng)目小組內(nèi)部求得統(tǒng)一，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)有爭(zhēng)議的問題，組織項(xiàng)目小組組成人員進(jìn)行討論，由項(xiàng)目經(jīng)理統(tǒng)一意見并執(zhí)行；二是不能統(tǒng)一意見的，應(yīng)向部門負(fù)責(zé)人咨詢，由項(xiàng)目經(jīng)理傳達(dá)并執(zhí)行；三是對(duì)部門負(fù)責(zé)人咨詢意見仍有分歧意見的，由部門負(fù)責(zé)人向分管主任會(huì)計(jì)師咨詢，由部門負(fù)責(zé)人