【正文】 計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)；編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計報告階段，控制的重點是根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整事項的重要性等發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾?。此外，要嚴格?zhí)行項目負責人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負責人的三級復核制度，保證審計質(zhì)量。提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機制。會計師事務(wù)所最有價值的資源就是人力資源，事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才才能保證較高的審計質(zhì)量。其次，要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓教育應該是全方位的，既應在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德教育，也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。（三）完善外部監(jiān)管體制。針對政府多頭監(jiān)管最終導致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等，以協(xié)調(diào)財政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。此機構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實效性，將處罰措施切實到位，讓注冊會計師的違規(guī)成本遠遠高于收益。為了提高我國注冊會計師行業(yè)的法律風險和違規(guī)成本，必須加強對注冊會計師的民事責任監(jiān)管，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計責任“問責制”，鼓勵民事訴訟，真正落實民事責任，確立民事救濟機制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團訴訟，對受害人的集團訴訟作出具體的規(guī)定。只要信息使用者認為企業(yè)的財務(wù)報告不真實，并對其造成直接或間接的損害，就可以對審計的注冊會計師提起訴訟，所有受害人的損失是集團訴訟賠償?shù)慕痤~。第二篇：會計師事務(wù)所如何控制審計質(zhì)量會計師事務(wù)所如何控制審計質(zhì)量近年來，有關(guān)會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計質(zhì)量即成為當務(wù)之急。由此，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點。一、審計質(zhì)量控制的含義審計質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質(zhì)量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所等。而狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務(wù)所為控制主體制定相應的控制制度和措施對審計質(zhì)量進行控制。本文所分析的審計質(zhì)量控制是廣義的審計質(zhì)量控制。它是一個全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。二、審計質(zhì)量控制失效的危害在審計質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財務(wù)報表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會使得投資者根據(jù)錯誤的信息進行決策，進而加大投資風險，導致決策失誤；會導致被審計單位的信譽下降，使投資者對其失去信心；會給事務(wù)所帶來相應的行政或民事處罰，并使其聲譽會嚴重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財務(wù)報表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置；同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴重的影響?？梢妼徲嬞|(zhì)量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務(wù)所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經(jīng)濟的發(fā)展都會帶來嚴重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應有的作用。三、審計質(zhì)量控制存在的問題審計質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的審計失效，但影響審計質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個方面，最后綜合導致審計質(zhì)量低下。三、完善我國會計事務(wù)所質(zhì)量控制制度的具體措施、后續(xù)教育及工作委派制度。每個會計師事務(wù)所應該結(jié)合本會計師事務(wù)所的特點和實際情況，借鑒國內(nèi)外同行的做法，來提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，其中人才選聘是保證專業(yè)勝任能力的首要環(huán)節(jié)，如在“德”與“才”孰重的問題上更偏重德；后續(xù)教育是提高專業(yè)勝任能力的有效手段，如可以建立三級培訓體系，即審計員的初級培訓、經(jīng)理人員的中級培訓、事務(wù)所管理層的高級培訓；工作委派是提高人力資源使用效率的關(guān)鍵，如要考慮審計項目的特點，“人盡其才”重視人力資源的高效率使用。督導是對各層次的審計工作進行指導、監(jiān)督和復核，即在審計計劃和審計實施階段對審計質(zhì)量進行事前、事中和事后的指導、監(jiān)督和復核。指導有兩層含義：一是在工作委派之前，委派者根據(jù)被委派工作所需的專業(yè)勝任能力來遴選被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承擔的責任，不能放任不管，需要指導被委派者開展工作。監(jiān)督是與指導同時進行的，在審計工作小組開始工作后，委派項目負責人的事務(wù)所負責人，需要經(jīng)常查詢其工作情況，使其工作能按照質(zhì)量控制標準的既定要求進行。復核主要是對工作底稿進行的。而咨詢是指各級審計人員在審計過程中遇到困惑、疑難的專業(yè)問題或復雜的法律責任時，不能憑主觀臆斷，而要向事務(wù)所內(nèi)或所外的專家請教，它是審計實施階段保證審計質(zhì)量的重要手段。將會計事務(wù)所分類管理制度納入質(zhì)量控制機制體系之中。目前，我國的會計師事務(wù)所按照有無審計上市公司的資格分為有上市公司審計資格和無上市公司審計資格兩類。其中，有資格審計上市公司的會計師事務(wù)所的責任比無資格的會計師事務(wù)所所擔負的審計責任要大的多，影響面也廣的多。因此，按照重要性原則和實質(zhì)重于形式原則，我們完全應該加強對有審計上市公司資格的會計師事務(wù)所實行更為嚴格的控制。盡管中國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)成立了注冊部、監(jiān)管部，但是出于更為完善的角度考慮，還應當成立一個單獨的“會計師事務(wù)所部”專門對會計師事務(wù)所進行監(jiān)督和管理。三級復核制度，即事務(wù)所項目負責人、主任會計師和注冊會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發(fā)審計報告的制度，其中執(zhí)行項目外勤工作的助理人員、一級復核人員及二級復核人員的收入與項目適度關(guān)聯(lián)，但三級復核人員的收入不與項目掛鉤以保證三級復核人員的獨立性。我國會計事務(wù)所易采用有限責任合伙制，即會計事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任，但是各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任，這樣有利于提高注冊會計師的風險意識，（一）改變會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境。為了促進審計需求者形成對高質(zhì)量審計服務(wù)的自主性要求，為了給審計供給者提供高質(zhì)量審計的動力，當前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應該是以市場化替代行政化；凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決；凡審計市場不能解決的問題，政府應該創(chuàng)造條件由審計市場解決。為創(chuàng)造一個寬松的高質(zhì)量審計市場環(huán)境，政府監(jiān)管機構(gòu)應該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計事務(wù)所的選擇由政府選擇走向市場選擇?？梢越梃b美國財務(wù)報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務(wù)風險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費率；對因財務(wù)報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財務(wù)報表中的委托代理關(guān)系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強了審計的獨立性。通過擴大事務(wù)所規(guī)模，提高市場集中度，構(gòu)造寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范等不正當手段；造就若干大型會計師事務(wù)所，增強其保持審計獨立性的實力。但是，這些措施要確保會計師事務(wù)所能在平等、資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強制聯(lián)合；否則，將會嚴重影響事務(wù)所的和諧運作與進一步發(fā)展。（二）加強事務(wù)所內(nèi)部審計質(zhì)量控制。在有限責任公司制下，提升事務(wù)所審計質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進的做法，逐步推行由有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計師事務(wù)所的合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運緊緊相連，更有壓力和動力增強風險、責任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當局的不當意志。加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，控制的重點是充分評價客戶風險，將把不良風險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點是進一步了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計小組成員執(zhí)行審計項目，制訂周密的審計方案。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)；編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計報告階段，控制的