注冊會計師審計會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制講義(已修改)
2025-09-10 18:26 本頁面
【正文】 第二十四章 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 第八編 質(zhì)量控制 本章命題特點分析 本章屬于非常重要的內(nèi)容 ,質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量而制定和實施的控制政策和程序。本章的命題主要以客觀題和簡答題的形式，特別是結(jié)合實務(wù)分析性的簡答題是從 2020年以來每年必考的。 仍應(yīng)繼續(xù)關(guān)注本章的客觀題或結(jié)合實務(wù)的簡答題。 考生應(yīng)重點把握好以下內(nèi)容： ； 。 第一節(jié) 質(zhì)量控制的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素 （一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所 建立并保持 有關(guān)財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的 質(zhì)量控制制度 。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理 保證： ； 。 注意： 第一，本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的 所有 業(yè)務(wù)； b 第二，項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。 （二）質(zhì)量控制制度的要素 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序： ； ； 與保持； ； ； 。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。 二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （一）對主任會計師的總體要求 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終 責(zé)任 。 （二）具體要求 注意： 承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任 的人員，應(yīng)當(dāng)具有 足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力 以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。 第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求 （一）總體要求 會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行 任何類型 的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 注意： 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時還應(yīng)當(dāng)遵守 獨立性 要求。 （二）具體措施 ； ； ； 。 （三）滿足獨立性要求 ：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員， 包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。 ：會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。 ：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次 向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其 遵守獨立性政策和程序 的書面確認(rèn)函。 。 第三節(jié) 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （一）總體要求 只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： ，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素 質(zhì)、時間和資源； ； 誠信 ，沒有信息表明客戶缺乏誠信。 注意： 當(dāng)在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。 （二）考慮客戶的誠信情況 ： 審計人員可以從前任注冊會計師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律顧問、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠信相關(guān)的信息。 注意： 認(rèn)為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對客戶的經(jīng)營 情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息 。 （三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源 （四）考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求 （五）考慮其他事項的影響 ； ； 。 第四節(jié) 人力資源 （一）總體要求 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有 足夠 的具有 勝任能力和必要素質(zhì) 并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求 的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。 （二）人力資源管理的要素 ； ； ，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠； ； ； ； 。 （三）招聘 （四）人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展 （五）業(yè)績評價、工薪和晉升 （六）項目組的委派 第五節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行 （一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 要求項目合伙人 負(fù)責(zé) 組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 。 注意：確定復(fù)核人員的原則是，由 項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少 的人員執(zhí)行的工作。 （二）咨詢 項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組 內(nèi) 不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員 咨詢 。 注意： 第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員； 第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。 （三）意見分歧 歧的總體要求 （ 1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧； （ 2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 ：只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。 （四）項目
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