【文章內(nèi)容簡介】 字； 建立現(xiàn)場工作的逐級報告制度，凡重大和疑難事項必須書面報告質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會，質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會必須書面給予回復。往來報告及回復資料必須收錄于審計工作底稿； 按照“審計質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，嚴格執(zhí)行審計底稿的三級復核制度，尤其是項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核（一級復核），必須嚴格執(zhí)行，并將復核意見記錄于審計工作底稿。否則，不予簽發(fā)審計報告。四、 審計報告質(zhì)量控制程序 首先項目經(jīng)理要收集、審核、整理審計證據(jù)，編制審計差異匯總表； 就審計調(diào)整事項與被審計單位交換意見，并將交換意見的情況作出記錄，由雙方代表簽字確認； 復核已審會計報表和會計報表附注，了解被審計單位調(diào)整情況； 項目經(jīng)理根據(jù)應調(diào)整事項及被審計單位調(diào)整情況，按照獨立審計準則的規(guī)定，認真分析判斷，提出最終審計意見和擬出具的審計報告類型；項目經(jīng)理填制審計意見報批單，連同與客戶交換意見記錄表一并逐級上報審批； 項目經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會計師審定的審計意見和審計報告類型，撰寫審計報告初稿； 項目經(jīng)理填制“審計報告簽批單”，逐級上報審批，最后由主任會計師審定簽發(fā)。五、檔案管理質(zhì)量控制程序 審計項目外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計工作底稿編制規(guī)范”和“審計檔案管理制度”的規(guī)定，將審計計劃、審計工作底稿、審計總結(jié)、審計報告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊，統(tǒng)一移交檔案室管理； 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類，永久性檔案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的第一天算起。檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時，應報請有關(guān)部門批準，并編制檔案銷毀清冊。嚴格做到“四不”、“五防”。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉變、確保檔案的安全完整。嚴格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領導批準，不得復印、復制檔案。調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴禁將檔案帶出檔案室。本所人員調(diào)離時，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時對暫由個人保管，但屬于涉及本所業(yè)務機密的有關(guān)資料清理收回。 中興財會計師事務所有限責任公司審計計劃編制操作規(guī)范第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財會計師事務所有限責任公司（以下簡稱“本公司”）編制審計計劃，及時有效地執(zhí)行審計業(yè)務，根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計具體準則第5號——審計計劃》和其他具體審計準則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本規(guī)范。第二條 執(zhí)行會計報表審計均應編制審計計劃。編制審計計劃應根據(jù)與委托審計單位簽訂的《審計業(yè)務約定書》確定的審計目的、審計范圍等內(nèi)容由該審計項目經(jīng)理遵照本規(guī)范的要求負責編制。項目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計計劃，不免除項目經(jīng)理應負的責任。 執(zhí)行其他審計業(yè)務及特殊目的的業(yè)務，除有特定要求者外，應參照本規(guī)范辦理。第三條 審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。 總體審計計劃應達到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準確，格式規(guī)范。 具體審計計劃應達到目標明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細，內(nèi)容具體。第二章 一般原則第四條 全體參審人員應按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務，參審人員無權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準的審計計劃。第五條 遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準則第21號—— 了解被審計單位情況》的有關(guān)規(guī)定，在編制計劃前，由項目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審計單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會計報表的有關(guān)事項： （一）年度會計報表； （二）有關(guān)設立的合同、協(xié)議、章程和營業(yè)執(zhí)照等； （三）重要會議記錄； （四）相關(guān)的內(nèi)部控制制度； （五）財務會計機構(gòu)及工作組織； （六）不動產(chǎn)及辦公場所； （七）宏觀經(jīng)濟形勢及其對被審計單位的影響； （八）其他與編制總體審計計劃相關(guān)的重要事項。第六條 在編制計劃前，項目經(jīng)理應查閱上年度審計檔案，關(guān)注下列事項 ，并考慮對本期審計工作的影響： （一）上年度審計意見類型； （二）上年度審計計劃及審計總結(jié)； （三）上年度重要審計調(diào)整事項； （四）上年度的或有損失； （五）上年度管理建議書； （六）上年度其他有關(guān)事項。 在連續(xù)審計的條件下，對涉及上述事項財務管理的改進情況及會計處理的調(diào)整、補充、更正事項應進行特別關(guān)注；如公司首次接受審計委托，應考慮是否向前任主審注冊會計師或上年度審計社會中介機構(gòu)查詢審計工作底稿。第七條 在編制計劃時，項目經(jīng)理應特別考慮以下因素： （一）委托目的，審計范圍及審計責任； （二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度； （三）被審計單位以前年度的審計情況； （四）被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化對審計的影響； （五）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （六）經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響； （七）關(guān)聯(lián)方及其交易； （八）被審計單位會計政策及其變更； （九）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員的利用； （十）審計小組的業(yè)務能力、審計經(jīng)歷及對被審計單位的了解程度； （十一）計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對審計影響的評估結(jié)果。第八條 遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準則第10號——審計重要性》的有關(guān)規(guī)定，項目經(jīng)理應對審計重要性、審計風險進行適當?shù)脑u估。對特大型企業(yè)的審計項目，應將評估過程形成審計工作底稿。第九條 遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準則第24號——與管理當局的溝通》的有關(guān)規(guī)定，項目經(jīng)理可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，以使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。如果這種協(xié)調(diào)將對與委托審計單位簽訂的《審計業(yè)務約定書》的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審計工作底稿，并按《中國注冊會計師獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務約定書》的有關(guān)規(guī)定，提出對《審計業(yè)務約定書》的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見，按公司有關(guān)規(guī)定處理。第十條 審計計劃經(jīng)批準后，項目經(jīng)理應對參審人員的審計業(yè)務分工、審計工作進度等有關(guān)內(nèi)容在具體實施審計前下達至全體參審人員。第十一條 項目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計計劃進行修改、補充，審計計劃的修改、補充意見應經(jīng)原計劃批準人或其上級業(yè)務負責人的批準，并記錄于審計工作底稿。第十二條 審計計劃是審計工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應達到本公司《審計工作底稿編制規(guī)范》規(guī)定的標準。第三章 審計計劃的內(nèi)容與編制第十三條 總體審計計劃的基本內(nèi)容： （一）被審計單位的基本情況。 主要為被審計單位的法定名稱、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、分支機構(gòu)、管理組織、財務會計機構(gòu)及核算體系，上年度接受審計情況等。 （二）審計目的、審計范圍和審計策略。 審計目的是指委托人委托本公司對被審計單位進行審計的目的。 審計范圍是指被審計單位會計報表的空間范圍、時間范圍和會計主體。 審計策略是指根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的而應實施的最有效的審計方法和組織方式。 （三）重點審計領域及重要會計問題。 確定重要審計領域是指鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務和會計報表各項 目的重要性。 確定重要會計問題是指對重要的經(jīng)濟業(yè)務、財務收支及其會計科目使用的合法性、合理性的審核。 重要審計領域和重要會計問題除由委托審計單位確定外， 其余由項目經(jīng)理提出判斷意見。 （四）審計工作進度與審計費用預算。 審計工作時間是指從收集被審計單位有關(guān)資料開始直到出具審計報告的工作時間。審計工作進度可用審計業(yè)務工作分配表代替。審計費用預算包括必要的鑒證費用、外聘專家費用、差旅費等。 （五）審計小組成員及分工。是指審計小組在人員的選派上，在考慮審計小組人員數(shù)量、經(jīng)驗和能力的基礎上進行合理的分工搭配。人員分工可用審計業(yè)務工作分配表進行。 （六）重要性水平的確定及分配和審計風險的評估。 1．重要性水平是指被審計單位可能性的會計信息的漏報或錯報的程度。項目經(jīng)理應根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、運營狀況等具體情況，充分運用審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審計準則的要求確定重要性水平總金額。如被審計情況特殊，可以進行特殊考慮，但在總體審計計劃中應說明情況。 對特大型審計項目的重要水平的確定過程及審核情況應形成審計工作底稿。 對重要性水平向各會計科目的分配應形成審計工作底稿。 2．關(guān)于審計風險的評估。審計風險的高低取決于審計項目的性質(zhì)、被審計單位內(nèi)部控制的強弱、業(yè)務經(jīng)營狀況及對管理當局的可信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說，應將公司承受審計風險的能力評估為中等或中等偏下水平。 （七）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用。項目經(jīng)理如認為所負責的審計項目確屬必須利用專家、被審計單位內(nèi)部審計人員的工作或在與其他社會中介機構(gòu)聯(lián)合審計、合作審計時，應就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安排。 （八）其他有關(guān)內(nèi)容。 包括被審計單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說明。第十四條 具體審計計劃應包括以下基本內(nèi)容：（一） 審計目標；（二） 審計程序；（三） 執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四） 審計工件底稿索引號；（五） 其他有關(guān)內(nèi)容。第十五條 具體審計計劃的制定，可通過編制審計程序表完成。（一） 制定具體審計程序應簡繁得當，重點突出，對下列情況應制定較為詳細的審計程序：1．審計單位上年度未經(jīng)社會中介機構(gòu)審計及新成立單位，或上年度雖經(jīng)審計但非本公司審計的被審計單位；2．年度社會中介機構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見、拒絕表示意見審計報告的被審計單位；3．管理當局拒絕出具管理當局聲明書或雖出具聲明書，但對個別事項拒絕聲明的被審計單位；4．重點審計領域和重要會計問題涉及的會計科目；5．上年度社會中介機構(gòu)（含本公司）出具保留意見審計報告涉及的會計科目；6．上年度或本年度發(fā)生債務重組、重大購并、重大改組涉及的會計科目。（二） 有關(guān)會計科目審計目標及主要審計程序：1． 貨幣資金類： 審計目標：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復核；（2） 監(jiān)盤或盤點庫存現(xiàn)金及有價證券等；（3） 寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表；（4） 適當?shù)姆闲詼y試及截止性測試；（5） 對未達賬項內(nèi)容的適當關(guān)注；（6） 驗明披露的適當性。2． 應收款項類： 審計目標：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性；壞賬準備計提的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)明細表，進行機械性復核；（2） 寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計程序；（3） 會計處理抽查；（4） 適當?shù)馁~齡分析；（5） 對高風險業(yè)務占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當關(guān)注；（6） 計提壞賬準備會計政策的復核及計提金額的驗算；（7） 驗明披露的恰當性。3． 存貨類： 審計目標：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復核；（2） 監(jiān)盤或盤點；（3） 借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4） 會計處理抽查；（5） 適當?shù)慕刂剐詼y試；（6） 適當了解本類資產(chǎn)的抵押、擔保情況；（7） 適當了解存貨存放年度；（8） 驗明披露的恰當性。4． 固定資產(chǎn)類： 審計目標：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法及累計折舊政策的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復核；（2） 監(jiān)盤或盤點；（3） 借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4） 會計處理抽查；（5） 計提折舊會計政策的復核及計提金額的抽查；（6） 適當了解本類資產(chǎn)抵押、擔保情況；（7） 驗明披露的恰當性。5． 跨期攤提類： 審計目標：會計政策選用的恰當性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復核；（2） 借、貸方發(fā)生額抽查；（3） 會計處理抽查；（4） 驗明披露的恰當性。6． 待處理財產(chǎn)類 審計目標：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復核；（2）借、貸方發(fā)生額計價復核；（3）會計處理抽查；（4）驗明披露的恰當性。7． 對外投資類： 審計目標：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計價的合理性、余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復核；（2）借、貸方發(fā)生額計價抽查；（3）會計處理抽查；（4）適當了解投資主要類型及投資收益情況；（5）驗明披露的恰當性。8． 無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計目標：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計政策選用的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復核；（2）借