【正文】 名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象名稱，如具體審計(jì)項(xiàng)目是某會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫明該會(huì)計(jì)科目名稱。審計(jì)項(xiàng)目名稱不可以簡(jiǎn)寫。 （三）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間，即某一資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)點(diǎn)或某一損益類項(xiàng)目的審計(jì)期間。 （四）審計(jì)過程記錄，即參審人員的 審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷記錄。參審人員應(yīng)將其實(shí)施而達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)的過程記錄在審計(jì)工作底稿中。 （五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明，即參審人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中按《審計(jì)標(biāo)識(shí)及索引號(hào) 一攬表》（見附件）的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確表達(dá)審計(jì)含義。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。 （六）審計(jì)結(jié)論，即參審人員通過實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所做的專業(yè)判斷。就符合性測(cè)試而言，是指參審人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及可信賴程度表明意見；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指參審人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額是否確認(rèn)表明意見。 （七）索引號(hào)及頁(yè)次，即參審人員為整理利用審計(jì)工作底稿，按《審計(jì)標(biāo)識(shí)及索引號(hào)一攬表》的有關(guān)規(guī)定 ，將具有同一性質(zhì)或反映某類審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的檢索編號(hào)。 （八）編制者姓名及日期，即參審人員必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽字并簽署日期。簽名可以簡(jiǎn)簽，但應(yīng)與總體審計(jì)計(jì)劃中確定的簡(jiǎn)化簽名一致。 （九）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即有關(guān)復(fù)核人員必須在其復(fù)核過的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期，非直接參審人員的簽名不可以簡(jiǎn)簽。 （十）其他相關(guān)事項(xiàng)，即參審人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項(xiàng)。第九條 審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，參審人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施下列必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄： （一）復(fù)核； （二）判斷是否可以利用及可利用程度； （三）可否與參審人員直接取得的審計(jì)證據(jù)相互印證。第三章 編制與復(fù)核第十條 審計(jì)工作底稿包括： （一）與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)印件； （二）與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料； （三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本； （四）對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄； （五）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書； （六）被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表； （七）審計(jì)計(jì)劃； （八）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料； （九）與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗?、往來函件? （十）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書； （十一）審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿； （十二）審計(jì)總結(jié)； （十三）其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。第十一條 審計(jì)工作底稿中使用的各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，應(yīng)在總體審計(jì)計(jì)劃中統(tǒng)一說明其含義，并保持前后一致。 第十二條 審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)和順序編號(hào)，做到不重不漏。第十三條 相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)，對(duì)作為審計(jì)記錄的某一審計(jì)證據(jù)而言，審計(jì)證據(jù)從哪部分審計(jì)工作底稿來，交叉索引號(hào)標(biāo)在該審計(jì)證據(jù)的前面；審計(jì)證據(jù)被哪個(gè)審計(jì)工作底稿引用，交叉索引號(hào)標(biāo)在該審計(jì)證據(jù)的后面。 當(dāng)參審人員按照審計(jì)計(jì)劃完成審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的全部審計(jì)事項(xiàng)后，應(yīng)將具體審計(jì)項(xiàng)目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行歸類匯總，編制試算平衡表。試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表與各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿應(yīng)通過交叉索引予以反映。 第十四條 遵照公司《審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，各級(jí)復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表明復(fù)核意見并簽名。 各級(jí)復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容如下：（一） 項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 審計(jì)工作底稿各要素是否齊全；2． 審計(jì)工作底稿使用的審計(jì)標(biāo)識(shí)是否規(guī)范和前后一致；3． 審計(jì)工作是否按審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行；4． 審計(jì)工作底稿互相引用時(shí)是否具有明確的勾稽關(guān)系；5． 審計(jì)過程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠?． 對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿是否經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核、簽名； 7． 被審計(jì)單位提供的作為審計(jì)工作底稿的資料是否進(jìn)行核查；8． 審計(jì)結(jié)論是否有充分的審計(jì)證據(jù)支持。（二） 部門經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 基本的審計(jì)程序是否執(zhí)行；2． 取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；3． 相關(guān)的項(xiàng)目是否銜接、佐證；4． 解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問題。（三） 主任會(huì)計(jì)師（含其授權(quán)人）或分公司經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 重要審計(jì)問題的處理；2． 重要審計(jì)程序的執(zhí)行；3． 解決二級(jí)復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧；4． 關(guān)注對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響的問題；5． 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。第十五條 在復(fù)核工作中，復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)進(jìn)行書面記錄，要求有關(guān)人員予以答復(fù)或進(jìn)行處理。對(duì)上述要求，有關(guān)人員必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果形成審計(jì)工作底稿，以便再次復(fù)核。第十六條第四章 所有權(quán)與保管 第十六條 審計(jì)工作底稿的所有權(quán)與保管的原則是“統(tǒng)一所有、分別保管、共同使用”。 （一）統(tǒng)一所有，即審計(jì)工作底稿歸公司共同所有，任何人、任何單位、在任何情況下，不得私自占有在實(shí)施審計(jì)過程中取得的審計(jì)工作底稿。 （二）分別保管，即由公司與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的審計(jì)業(yè)務(wù)，其全部審計(jì)工作底稿由公司保管；各分公司分別與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的審計(jì)業(yè)務(wù)，其全部審計(jì)工作底稿分別由各分公司保管。 （三）共同使用，即所有權(quán)為本公司的審計(jì)工作底稿不論存放在何處，公司與各分公司均可隨時(shí)用于以下目的： 1．審計(jì)工作底稿質(zhì)量核查； 2．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流、學(xué)習(xí)、借鑒； 3．審計(jì)資料的再次利用。 在使用公司保管的審計(jì)工作資料時(shí)，由本公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)；在使用各分公司分別保管的審計(jì)工作底稿時(shí)，由分公司經(jīng)理批準(zhǔn)，并報(bào)公司備案。 第十七條 根據(jù)實(shí)際情況，本公司審計(jì)工作底稿分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。 （一）綜合類工作底稿，是指參審人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1．審計(jì)報(bào)告； 2．管理建議書； 3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書； 4．總體審計(jì)計(jì)劃； 5．審計(jì)總結(jié)； 6．試算平衡表； 7．未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表； 8．審計(jì)差異調(diào)整表； 9．被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書； 10．其他。 （二）業(yè)務(wù)類工作底稿，是指參審人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1． 資產(chǎn)類審計(jì)工作底稿； 2．負(fù)債類審計(jì)工作底稿； 3．權(quán)益類審計(jì)工作底稿； 4．損益類審計(jì)工作底稿； 5．其他類審計(jì)工作底稿：（1） 期后事項(xiàng)審計(jì)工作底稿；（2） 關(guān)聯(lián)交易審計(jì)工作底稿；（3） 或有損失審計(jì)工作底稿；（4） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估工作底稿；（5） 其他。 （三）備查類工作底稿，是指參審人員在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1．公司設(shè)立批準(zhǔn)證書復(fù)印件； 2．公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件； 3．公司合同、章程、協(xié)議復(fù)印件； 4．董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要復(fù)印件； 5．重要經(jīng)濟(jì)合同復(fù)印件； 6．驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件； 7．會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度復(fù)印件； 8．以前年度審計(jì)報(bào)告復(fù)印件； 9．納稅鑒定表復(fù)印件； 10．組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖； 11．內(nèi)部控制制度調(diào)查問卷及評(píng)價(jià)記錄； 12．評(píng)估報(bào)告復(fù)印件； 13．其他。 第十八條 項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)組織對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案，及時(shí)移交檔案管理人員。審計(jì)檔案整理應(yīng)達(dá)到裝訂整潔、目錄清晰、內(nèi)容完整、檢索科學(xué)、交接手續(xù)齊備。第十九條 審計(jì)檔案分為永久性檔案和一般性檔案。 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。具體包括綜合類檔案和業(yè)務(wù)檔案。 一般性檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。除永久性檔案外，其余審計(jì)檔案均為一般性檔案。第二十條 各分公司應(yīng)遵守公司統(tǒng)一制定的檔案管理制度，確保審計(jì)檔案的安全、完整。第二十一條 審計(jì)檔案保管年限如下： （一）一般性檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存10年； （二）永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存； （三）不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年一般性檔案的保管年限相同。第二十二條 對(duì)于保管期屆滿的審計(jì)檔案，可以決定將其銷毀。銷毀時(shí)，必須順序履行以下手續(xù)： （一）由檔案管理人員對(duì)擬銷毀的審計(jì)檔案，再次甄別；（二）檔案管理人員對(duì)經(jīng)甄別后符合銷毀規(guī)定的審計(jì)檔案編制擬銷毀審計(jì)檔案目錄；（三）由公司保管的審計(jì)檔案由總經(jīng)理復(fù)核并簽批意見；各分公司保管的審計(jì)檔案由分公司經(jīng)理復(fù)核并簽批意見，并報(bào)公司備案；（四） 銷毀時(shí)必須由包括簽批人、審計(jì)檔案保管人員在內(nèi)的三人以上人員在場(chǎng)監(jiān)督銷毀，并做出記錄； （五）已銷毀審計(jì)檔案目錄及監(jiān)銷現(xiàn)場(chǎng)記錄為永久性檔案。第五章 保管與查閱第二十三條 參審人員應(yīng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求，對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。違反規(guī)定者將給予行政處分，觸犯刑律者，移交司法機(jī)關(guān)處理。對(duì)于下列情況，由公司總經(jīng)理或?qū)徲?jì)工作底稿保管地分公司經(jīng)理批準(zhǔn)，可以查閱審計(jì)工作底稿： （一）法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)； （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。 審計(jì)工作底稿保管人員應(yīng)將查閱人、查閱時(shí)間、查閱底稿內(nèi)容、查閱方式及查閱批準(zhǔn)人及時(shí)記錄備案。 第二十四條 因?qū)徲?jì)工作需要，并經(jīng)委托審計(jì)單位同意，在下列情況下，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以要求查閱審計(jì)工作底稿： （一）被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （二）審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表； （三）聯(lián)合審計(jì)； （四）認(rèn)為合理的其他情況。 經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，可以對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助。第二十五條 審計(jì)工作底稿保管部門應(yīng)及時(shí)提醒查閱者因誤用本公司審計(jì)工作底稿而造成的后果，與本公司無(wú)關(guān)。第六章 附 則 第二十六條 本規(guī)范要求由質(zhì)量控制監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬董事會(huì)。 第二十七條 本規(guī)范要求自 年 月 日起施行。附件：審計(jì)標(biāo)識(shí)及索引號(hào)一覽表 審計(jì)工作底稿目錄附件1：審計(jì)標(biāo)識(shí)及索引號(hào)一攬表 一、審計(jì)工作底稿標(biāo)識(shí)符及其含義： ∧ 縱加核對(duì)無(wú)誤 ＜ 橫加核對(duì)無(wú)誤 Ｋ／Ｋ交叉核對(duì)無(wú)誤 乘除法計(jì)算核對(duì)正確 Ｂ 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 Ｔ 與原始憑證核對(duì)一致 Ｇ 與總分類帳核對(duì)一致 Ｓ 與明細(xì)分類帳核對(duì)一致 Ｔ／Ｂ與試算平衡表核對(duì)一致 Ｃ 已發(fā)詢證函 ￠ 已收回詢證函 ※ 備注一 ※※ 備注二 ？ 資料或數(shù)據(jù)可能有問題，待查 ？√ 疑點(diǎn)已消除 Ｘ 核對(duì)的資料或數(shù)據(jù)有錯(cuò)誤 ！ 數(shù)據(jù)有待調(diào)整 \ 數(shù)據(jù)有待詳查 Ｓ／Ｓ進(jìn)行期后收、付款測(cè)試 ＝ 會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系正確 Ｊ 資料由管理當(dāng)局提供 Ｐ 審計(jì)資料的影印件與原件核對(duì)無(wú)誤 二、各類審計(jì)工作底稿分別使用的索引號(hào)如下： Ａ 資產(chǎn)類工作底稿 Ｂ 負(fù)債類工作底稿 Ｃ 所有者權(quán)益類工作底稿 Ｄ 損益類工作底稿 Ｅ 其他類工作底稿 Ｘ 備查類工作底稿 Ｚ 綜合類工作底稿附件2：審計(jì)工作底稿目錄被審計(jì)單位： 年度 編 號(hào) 檔案內(nèi)容 具 備（√） Z 綜合類工作底稿 *Z1審計(jì)報(bào)告書 *Z2管理建議書 Z3已審會(huì)計(jì)報(bào)表 Z4當(dāng)年重大會(huì)計(jì)政策變動(dòng)記錄 Z5審計(jì)過程中重大問題請(qǐng)示報(bào)告 Z6合并報(bào)表工作底稿 Z7合并抵銷分錄底稿 Z8試算平衡表工作底稿 Z9審計(jì)差異匯總表—調(diào)整分錄匯總表 Z10審計(jì)差異匯總表—重分類分錄匯總表 Z11審計(jì)差異匯總表—未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 Z12客戶管理部門聲明書 Z13與客戶交換意見記錄 Z14未審會(huì)計(jì)報(bào)表 Z15審計(jì)工作小結(jié) X 管理類工作底稿 *X1基本概況表 X2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 X