【正文】 斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，能夠支持得出的結(jié)論； (九)復(fù)核已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，確認(rèn)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； (十)復(fù)核擬出具的審計(jì)報(bào)告，確認(rèn)擬出具的審計(jì)報(bào)告措辭恰當(dāng)，已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 第八十三條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署姓名及日期。在完成復(fù)核工作以后，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)填寫項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核核對(duì)表，并在項(xiàng)目發(fā)文控制表上簽署姓名及日期?！緟⒖几袷揭姼郊?1：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核核對(duì)袁】第七章業(yè)務(wù)工作底稿第八十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)曩告日后六十天內(nèi)歸檔。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形J|E西文件材料、紙版和電子版工作底稿，按照業(yè)務(wù)檔案目錄順序進(jìn)行收集、分類、整理，形成業(yè)務(wù)檔案。 第八十五條業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項(xiàng)業(yè)務(wù)整理、保存。|II果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個(gè)||E多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)務(wù)檔案。 第八十六條 業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計(jì)工作底稿。已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。 第八十七條 保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接(保持)評(píng)價(jià)表、業(yè)務(wù)約定書、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計(jì)報(bào)告、計(jì)小結(jié)、項(xiàng)目復(fù)核核對(duì)表、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核核對(duì)表、項(xiàng)目發(fā)文控制表等文件必須為經(jīng)過適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件。 第八十八條 業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對(duì)表、詢證函回函、管理層聲明書、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)，對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、項(xiàng)目組成員獨(dú)立性聲明書、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表等工作底稿。 第八十九條業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料也需保留。被替換下的資料應(yīng)匯總在一起，與其有效的資料分開，作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。 第九十條 當(dāng)期檔案按照業(yè)務(wù)工作底稿索引的順序排列裝訂，永久性檔案要編寫卷內(nèi)目錄，按卷內(nèi)目錄的順序整理裝訂。裝訂后的工作底稿應(yīng)及時(shí)移交檔案管理人員處存檔，任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有。檔案管理人員應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。 第九十一條在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后，未經(jīng)項(xiàng)目合伙人的批準(zhǔn)，任何人不得擅自改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿。 第九十二條在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，對(duì)確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表【參考格式見附件22：業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表】，經(jīng)項(xiàng)目合伙人批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。修改或增加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作底稿的人員和時(shí)間，以及復(fù)核人員和時(shí)間。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。第九十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密，除以下情況外，不得將業(yè)務(wù)工作底稿及包含的信息提供給第三方【參考格式見附件23：業(yè)務(wù)檔案內(nèi)部借闥審批單】：(一)取得客戶的書面授權(quán)；(二)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(三)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。 第九十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。第九十五條鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。第九十六條業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果客戶要求獲取業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，分析客戶要求的合理性，謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶要求，并應(yīng)取得項(xiàng)目合伙人的批準(zhǔn)。如果披露這些信息會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，或損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。第九十七條 對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所因故未能完成的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)將審計(jì)工作底稿整理、歸檔，審計(jì)工作底稿應(yīng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起至少保存十年。第八章監(jiān) 控第九十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)質(zhì)量控制政策和程序，并對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的遵守情況進(jìn)行監(jiān)控，以合理保證這些政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或合伙人)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控情況及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的最新變化，及時(shí)修訂質(zhì)量控制政策和程序。第九十九條技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)管工作。質(zhì)量監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷，可以采取以下措施：(一)對(duì)于監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，指出問題或不足，并提出修改建議；(二)對(duì)于質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力的情況，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，確定處理方法，及時(shí)向技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或合伙人)匯報(bào)；(三)對(duì)于在理解或執(zhí)行方面存在的問題，應(yīng)及時(shí)告知培訓(xùn)部(主管人員)，由培訓(xùn)部(主管人員)進(jìn)行質(zhì)量控制制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)；(四)對(duì)于質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)建議技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或合伙人)修訂質(zhì)量控制政策和程序；(五)對(duì)嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，應(yīng)提交人力資源部(或合伙人會(huì)議)，由人力資源部(或合伙人會(huì)議)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所勞動(dòng)人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。第一百條技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或合伙人)每年應(yīng)抽調(diào)具備適當(dāng)專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，組成業(yè)務(wù)質(zhì)量控制檢查組，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查結(jié)果應(yīng)向合伙人會(huì)議報(bào)告。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人每三年應(yīng)至少選取一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不得承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。第一百零一條人力資源部(或主管人員)負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到的針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控：(一)已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；(二)未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定。第一百零二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置投訴信箱，接收會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工或外部關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)投訴人的身份保密，未經(jīng)投訴人許可，不得披露其姓名。為了便于開展調(diào)查和反饋調(diào)查結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)實(shí)名投訴和指控。 ．第一百零三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到投訴和指控后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)查投訴和指控事項(xiàng)。必要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將委派技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)參加調(diào)查工作。第一百零四條 如果調(diào)查結(jié)果表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和控制程序存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面的缺陷，或者存在違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的情況，應(yīng)按本指引第九十九條中的規(guī)定進(jìn)行處理。第一百零五條會(huì)汁j嚼事務(wù)所應(yīng)當(dāng)j己錄投拆和指控的調(diào)查過程、調(diào)查結(jié)果及處理情況，并將調(diào)查結(jié)果反饋給投訴人。第九章附則第一百零六條 本指引適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他簽證業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)。