【導(dǎo)讀】著越來(lái)越重要的作用，同時(shí)審計(jì)質(zhì)量還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的基本要素。行業(yè)審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀令人堪憂。如果我們可以制定出一套評(píng)價(jià)體系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)。服務(wù)，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)7400家，其中絕大多數(shù)為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可見，本文將審計(jì)質(zhì)量的影響因素歸納為審計(jì)主體層次、審計(jì)客體層次、市場(chǎng)層。在此基礎(chǔ)上，文章設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)，確立各個(gè)指。最后，以2021年中注協(xié)發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行驗(yàn)證，得出該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有一定的適用性。

　　

【正文】 ）具有專業(yè)資格的審計(jì)人員數(shù)量。 具有專業(yè)資格的審計(jì)人員的數(shù)量越多，該事務(wù)所的總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高。 具體應(yīng)用時(shí)，可以先算出一定范圍內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量的平均值，如果某一事務(wù)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量超過(guò)平均值，可以認(rèn)為該事務(wù)所從業(yè)人員質(zhì)量總體良好，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量較高，其審計(jì)質(zhì)量得分為 90分 ；事務(wù)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量少于平均值，可以認(rèn)為該事務(wù)所從 業(yè)人員質(zhì)量總體較差，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量較低，審計(jì)質(zhì)量得分為 50 分 ； 事務(wù)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量在平均值附近，可以認(rèn)為該事務(wù)所從業(yè)人員 質(zhì)量總體一般，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量中等，審計(jì)質(zhì)量得分為 70分。 (3)從業(yè)時(shí)間。審計(jì)人員從業(yè)時(shí)間越長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)越豐富，判斷力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量也越高。 （ 4）是否具備行業(yè)專長(zhǎng)。通常，某事務(wù)所是否具備行業(yè)專長(zhǎng)可用該事務(wù)所審計(jì)的某行業(yè)的上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合計(jì)占該行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總計(jì)的比例，以及該事務(wù)所審計(jì)的某行業(yè)上市公司資產(chǎn)合計(jì)占該行業(yè)資產(chǎn)總計(jì)的比例來(lái)度量。該比例越高，說(shuō)明事務(wù)所在該行業(yè)具 備行業(yè)專長(zhǎng)，相應(yīng)審計(jì)質(zhì)量也越高。 （ 5）后續(xù)教育程度。后續(xù)教育機(jī)制越完善，則事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量通常也會(huì)越高。具體測(cè)算時(shí)可以會(huì)計(jì)師事務(wù)所 培訓(xùn) 完成率來(lái)表示。 2．事務(wù)所規(guī)模 評(píng)價(jià)事務(wù)所規(guī)模的指標(biāo)包括 從業(yè)人員的數(shù)量和事務(wù)所 審計(jì) 收入，在評(píng)價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量時(shí)，可以先算出事務(wù)所的這兩個(gè)指標(biāo)的平均值，如果某一事務(wù)所的某項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到該項(xiàng)指標(biāo)的平均值附近，可以認(rèn)為該項(xiàng)指標(biāo)反映的事務(wù)所規(guī)模中等，得分為 70分 ； 某項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到該項(xiàng)指標(biāo)平均值以上， 可以認(rèn)為該項(xiàng)指標(biāo)反映的事務(wù)所規(guī)模較大，得分為 90分 ； 某項(xiàng)指標(biāo)沒(méi)有達(dá)到平均 值，可以認(rèn)為該項(xiàng)指 標(biāo)反映的事務(wù)所規(guī)模較小，得分為 50分。 3. 所受處罰情況 若事務(wù)所受到相關(guān)監(jiān)管部門的處罰次數(shù)越多，處罰力度越重，則說(shuō)明其總體審計(jì)質(zhì)量越不理想。具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可依據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法（試行）》，根據(jù)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2021年－ 2021年因以往執(zhí)業(yè)中受到行政處罰和行業(yè)懲戒的情況計(jì)算的應(yīng)減分值，算出扣減分值的平均值，如果事務(wù)所未扣減分?jǐn)?shù)，則認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量較好，得 90 分；扣減分值高于平均值，審計(jì) 質(zhì)量較差，得 50 分；扣減分值低于平均值，審計(jì)質(zhì)量中等，得 70分。 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 20 本部分僅就從公開渠 道可獲得數(shù)據(jù)對(duì)部分事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，由于難以獲取小型事務(wù)所的相關(guān)信息，本文主要選取中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所 作實(shí)證分析，數(shù)據(jù)主要來(lái)源于 2021年中注協(xié)發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息 ① ，本文在計(jì)算各相應(yīng)指標(biāo)時(shí)將排名前十位的事務(wù)所剔除，選取其余 90家會(huì)計(jì)事務(wù)所作為計(jì)算范圍。 1. 從業(yè)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量 （ 1） 學(xué)歷層次。根據(jù) 2021年中注協(xié)發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息，90家會(huì)計(jì)事務(wù)所 的從業(yè)人員具有碩 士 及以上 學(xué)歷的占 %，可以認(rèn)為其提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量良好，得分為 90分 ； 具有本科 學(xué)歷的的審計(jì)師占 %，可以認(rèn)為其提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量中等，得分為 70分 ； 學(xué)歷層 次 大專及以下 的審計(jì)師占%，可以認(rèn)為其提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量較差，得分為 50分。 （ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量。根據(jù)統(tǒng)計(jì)， 90家會(huì)計(jì)事務(wù)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員數(shù)量為 13656人， 每家事務(wù)所的平均人數(shù)為 151人。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)超過(guò) 200人的事務(wù)所有 19家，可以認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量較好，得分 90分， 其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)低于120人的 有 40家，可以認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量較差， 得分 50分；其余 31家注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)超過(guò) 120人低于 200人的，可以認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量中等，得分 70分 。 （ 3） 從業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短。審計(jì)人員從業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短無(wú)法從公開渠道獲得， 因此在評(píng)價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量時(shí)認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的從業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)。 （ 4） 是否具備行業(yè)專長(zhǎng)。由于難以獲取 評(píng)價(jià) 事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng) 相關(guān)信息，本文在評(píng)價(jià)各事務(wù)所是否具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)借鑒了 學(xué)者已有的根據(jù) 2021年 年報(bào)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，將事務(wù)所分為完全具有行業(yè)專長(zhǎng)、具有一定行業(yè)專長(zhǎng)和不具備行業(yè)專長(zhǎng)，依次得分為 90分、 70分、 50分 。 （ 5）后續(xù)教育程度。根據(jù) 2021年中注協(xié)發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息， 90家事務(wù)所培訓(xùn)完成率 平均水平 %。如果培訓(xùn)完成率為 100%，則認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量較好，得分 90分；培訓(xùn)完成率低于 %，則認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量較差，得分50分；培訓(xùn)完成率高于 %，則認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量中等，得分 70分。 （ 1）從業(yè)人員數(shù)量。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 90家會(huì)計(jì)事務(wù)所擁有的從業(yè)人員數(shù)量為 22041人，每家事務(wù)所的平均人數(shù)為 244人 。其中，從業(yè)人數(shù)超過(guò) 350人的有 16家，可以認(rèn)為規(guī)模較大，審計(jì)質(zhì)量較高，得分為 90分；從業(yè)人數(shù)低于 180的有 37家，可以認(rèn)為規(guī)模較小，審計(jì)質(zhì)量較低，得分 50分；從業(yè)人數(shù)超過(guò) 180人低于 350人的有 37家，規(guī)模中等，得分 70分。 ① 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于發(fā)布《 2021 年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》的通告 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 21 （ 2）事務(wù)所業(yè)務(wù)收入。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)根據(jù) 2021年度各事務(wù)所審計(jì)收入， 2021年度 90家事務(wù)所審計(jì)總收入為 556017萬(wàn)元，平均水平 為 。其中，審計(jì)收入超過(guò) 8000萬(wàn)元以上的有 20家，可以認(rèn)為規(guī)模較大，審計(jì)質(zhì)量較高，得分 90分；審計(jì)收入低于 4000萬(wàn)元的有 39家，可以認(rèn)為規(guī)模較小，審計(jì)質(zhì)量較低，得分 50分；審計(jì)收入超多 4000萬(wàn)元低于 8000萬(wàn)元的有 31家，可以認(rèn)為規(guī)模中等，得分 70分。 據(jù) 2021年中注協(xié)發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息，按照 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法（試行）》，根據(jù)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2021年－ 2021年因以往執(zhí)業(yè)中 (含本期間 )受到行政處罰和行業(yè)懲戒的情況，計(jì)算的應(yīng)減分值 的平均分為 。如果事務(wù)所沒(méi)有扣減分值，則認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量較好，得分 90分；扣減分值超過(guò) ，審計(jì)質(zhì)量較差，得分 50分；扣減分值低于 ，審計(jì)質(zhì)量中等，得分 70分。 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 22 第 4 章 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)權(quán)重的確定 在評(píng)價(jià)問(wèn)題中，指標(biāo)的權(quán)重一般多憑經(jīng)驗(yàn)主觀臆測(cè)，帶有濃重的主觀色彩，有可能使評(píng)價(jià)結(jié)果嚴(yán)重失真，導(dǎo)致決策者的錯(cuò) 誤判斷。為了避免評(píng)價(jià)結(jié)果失真，采用數(shù)學(xué)方法不失為一種有效的做法。確定指標(biāo)權(quán)重的數(shù)學(xué)方法主要有以下幾種 :專家估測(cè)法、頻數(shù) 統(tǒng)計(jì)分析法、因子分析法、層次分析法等等。下面就這幾種方法進(jìn)行分析討論。 (1)專家估測(cè)法。在專家估測(cè)法下，每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重都由專家作出主觀判斷，指標(biāo) 權(quán)重合理與否主要取決于評(píng)價(jià)對(duì)象領(lǐng)域中專家的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。設(shè)評(píng)價(jià)對(duì)象的評(píng)價(jià)指標(biāo)為 U={u1， u2， ? ， un}，現(xiàn)有 m 個(gè)專家分別就 U中 n個(gè)元素作出權(quán)重判定，每位專家根據(jù)自 己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)每一個(gè)指標(biāo)給出權(quán)重，這樣，每個(gè)指標(biāo)就有 m個(gè)權(quán)重，去掉一個(gè)最高權(quán)重和 一個(gè)最低 權(quán)重，然后再進(jìn)行平均，從而求得每一個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。該方法在很大程度上取決于評(píng)價(jià)對(duì)象領(lǐng)域中專家的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，具有很強(qiáng)的主觀性。 (2)頻數(shù)統(tǒng)計(jì)分析方法。這種方法與專家估測(cè)法基本相似，只是要求對(duì)因素作出權(quán) 重判定的人不僅僅是專家，而且涉及到評(píng)價(jià)對(duì)象所在領(lǐng)域的各層人士。該方法確定的指標(biāo)權(quán)重取決于該領(lǐng)域各層人士的整體素質(zhì)，因此也有很大的主觀性。 (3)因子分析法。該方法于 20世紀(jì)初起源于心理學(xué)，直到 20 世紀(jì) 60 年代才發(fā)展成型。他從所研究的全部原始變量中將有關(guān)信息集中起來(lái)，通過(guò)探討相關(guān)矩陣的內(nèi)部依賴結(jié)構(gòu)，將多變量綜合成少 量因子，以再現(xiàn)原始變量之間的關(guān)系，并進(jìn)一步探索產(chǎn)生這些相關(guān)關(guān)系的內(nèi)在原因。這種方法雖直接從客觀數(shù)據(jù)中經(jīng)一系列處理和運(yùn)算求得，但因?yàn)闆](méi)有實(shí)際資料，使得此方法的應(yīng)用受到限制。 (4)層次分析法。該方法是由美國(guó)學(xué)者 教授首創(chuàng)的一種定性和定 量相結(jié)合的、系統(tǒng)化、層次化的分析方法。它把需要研究的復(fù)雜問(wèn)題分解為不同的組成元素，并針對(duì)總目標(biāo)按相互關(guān)系影響劃分為有序的層次分析圖，通過(guò)兩兩比較，確定層次中諸因素相對(duì)于上一層次某因素的相對(duì)重要性，構(gòu)造判斷矩陣，然后綜合人的判斷以決定各因素相對(duì)重要性的總的順序。這種 方法最后需要進(jìn)行隨即一致性檢驗(yàn)，如果人的主觀判斷偏離了客觀實(shí)際，隨機(jī)一致性檢驗(yàn)指標(biāo)便會(huì)顯示出這種偏離，需要對(duì)判斷矩陣作出調(diào)整，所以，利用層次分析法計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配主觀性相對(duì)較小，因而所確定的指標(biāo)權(quán)重比較合理 [19]。 通過(guò)對(duì)各種方法的比較，我們認(rèn)為層次分析法是確定指標(biāo)權(quán)重的一種較為成熟和客觀有效的方法。它是一種可以有效地將那些錯(cuò)綜復(fù)雜、模糊不清的相互關(guān)系轉(zhuǎn)化為定量分析的方法，尤其對(duì)多因素、多標(biāo)準(zhǔn)、多方案的綜合評(píng)價(jià)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 23 相當(dāng)有效。其最大的優(yōu)點(diǎn)是可以處理定性和定量相結(jié)合的問(wèn)題，可以將決策者的主觀判斷與 政策經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)入模型，并加以量化處理。層析分析法從本質(zhì)上講是一種科學(xué)的思維方式。因此，本文將運(yùn)用層次分析法來(lái)對(duì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系中的各項(xiàng)指標(biāo)賦權(quán)。 層次分析法 [20][21] 該方法是系統(tǒng)工程中對(duì)非定量事件作定量分析的一種簡(jiǎn)單方法，也是對(duì)人們的主觀判斷作客觀描述的一種有效辦法，其主要步驟如下 : (1)確定目標(biāo)和評(píng)價(jià)因素集 U (2)構(gòu)造判斷矩陣 以 A表示目標(biāo)， ui表示評(píng)價(jià)因素 (ui∈ U)， (i=1， 2， ? ， n)。 uji表示 ui對(duì) uj的相對(duì)重要性數(shù)值， (j=1， 2， ? ， n)， uij 的取值依表 進(jìn)行。 標(biāo)度 含義 1 表示因素 ui 與 uj 相比，具有同等重要性。 3 表示因素 ui 與 uj 相比， ui比 uj稍微重要。 5 表示因素 ui 與 uj 相比， ui比 uj明顯重要。 7 表示因素 ui 與 uj 相比， ui比 uj強(qiáng)烈重要。 9 表示因素 ui 與 uj 相比， ui比 uj極端重要 2,4,6,8 2， 4， 6， 8 分別表示相鄰判斷 13， 35， 57， 79的中值。 倒數(shù) 表示因素 ui 與 uj 比較得判斷 uij，則 uj與 ui比較得判斷uji=1/uij。 表 根據(jù)上述各符號(hào)的含義，通過(guò)綜合，得判斷矩陣 P，此矩陣稱為 AU 判斷矩陣。 (3)計(jì)算重要性排序 據(jù) AU判斷矩陣，求出最大特征根所對(duì)應(yīng)的特征向量，所求特征向量即為各評(píng)價(jià) 因素的重要性排序，也就是各因素的權(quán)重分配。 AU判斷矩陣特征向量可以利用方根法求得，具體求法如下 ： ①計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積 Mi， Mi= 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 24 ②計(jì)算 Mi 的 n 次方根 ③對(duì)向量 作正規(guī)化處理，即， 則 即為所求的特征向量。 ④計(jì)算判斷矩陣的最大特征根入 max， 式中 (PW)i 表示向量 PW 的第 i個(gè)元素。 （ 4）檢驗(yàn) 以上所求特征向量即為所求指標(biāo)的權(quán)重，權(quán)重的分配是否合 理，這需要對(duì)判 斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)公式為 CR=CI/RI。其中， CR 稱為判斷矩陣的隨機(jī)一致性比率 ； CI 稱為判斷矩陣的一般一致性指標(biāo)，它由下式給出 ： RI 稱為判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，對(duì)于 19階判斷矩陣， RI值參見表 所示 : 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 25 表 判斷矩陣的隨機(jī)一致性指標(biāo) n 1 2 3 4 5 6 7 8 9 RI 當(dāng) CR 時(shí)， 即認(rèn)為判斷矩陣具有滿意的隨機(jī)一致性，說(shuō)明 指標(biāo)的權(quán)重分 配是合理的，否則， 就需要調(diào)整判斷矩陣，直到得到滿意的一致性為止。 利用層次分析法確定指標(biāo)的權(quán)重 U。本文的目標(biāo)和評(píng)價(jià)因素集已經(jīng)確定，評(píng)價(jià)目標(biāo)就是使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量都能得到全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)，以利于事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展，評(píng)價(jià)因素集業(yè)就是評(píng)價(jià)指標(biāo)集，即本文第三章所建立的指標(biāo)體系表 。 。根 據(jù)表 ，得表 ，即 AU判斷矩陣。 表 AU判斷矩陣 （ 1） u1從業(yè)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量 u2事務(wù)所規(guī)模 u3所受處罰情況 u1 從業(yè)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量 1 1/2 4 u2 事務(wù)所規(guī)模 2 1 5 u3 所受處罰情況 1/4 1/5 1 P= 1 1/ 2 42 1 51/ 4 1/5 1 2. 計(jì)算重要性排序。 利用方根法求判斷矩陣的特征向量 ： ① 計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積 Mi，得 ： M1=1*1/2*4=2 M2=2*1*5=10 M3=1/4*1/5*1=1/20 ② 計(jì)算 Mi 的 n 次方根 (本文為 3次 ) ，得 ： = = = 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 26 [ ] T =[, , ] T ③ 對(duì) 向量 作正規(guī)化處理，利用公式 得： 其中 =++= W1=W2=W3=W=[, , ] T PW=( )1( )2( )3PWPWPW= 1 1 / 2 4 0 .3 3 3 0 72 1 5 0 .5 6 9 5 41 / 4 1 / 5 1 0 .0 9 7 3 9?? 由公式 得：