【正文】 萬元（260萬美元），未按規(guī)定繳足金額為20萬元（）。案例二 黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計案例練習(xí)思考題及參考答案　　1. 如果本案例委托會計師事務(wù)所審計,將會在哪些方面發(fā)生變化? 　　答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計過程的各階段將發(fā)生相應(yīng)變化。　　2．如果結(jié)束審計一年之后，黎夏公司總經(jīng)理周堅的違紀問題，被檢察院定性，是否應(yīng)追究審計項目組的責(zé)任?　　答：不應(yīng)追究。一方面，哲信市審計局審計項目組按審計準則實施的是抽樣審計程序；另一方面審計組織的責(zé)任，無法替代哲信市市委組織部門、人事部門的責(zé)任。3．結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平低于2000年的主要原因?？磮D表請點擊此　　答:由表98顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標。雖然2001年的主營業(yè)務(wù)收入等指標未能完成任期目標，但2000年相同指標的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平不如2000年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。　　經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。 4．本案例中，黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？　　答:在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標的審查上,是相互印證的。①， 2000年至2001年制藥行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值呈增長趨勢，2000年為5次，2001年為8次，并且低于兩年行業(yè)的最低值2次和3次。與行業(yè)增長趨勢的明顯脫節(jié)，印證了真實性與合法性責(zé)任審計組的審核結(jié)果，說明該公司在應(yīng)收賬款的控制與管理上，存在著嚴重問題，有較大的呆賬損失風(fēng)險。 ②2000年至2001年制藥行業(yè)的存貨平均周轉(zhuǎn)率呈緩慢下降趨勢，，這表明黎夏公司的存貨質(zhì)量和管理存在較大問題，同時印證了真實性與合法性責(zé)任審計組的審核結(jié)果。　?、?表明該公司的短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱，2000年至2001年制藥行業(yè)速動比率平均值呈緩慢增長趨勢，，這在很大程度上與應(yīng)收賬款管理、存貨管理上存在的問題相關(guān)聯(lián)?！? ④%, %，而且低于行業(yè)平均水平。這表明該公司2001年度對總資產(chǎn)的利用效果不佳。經(jīng)查閱黎夏公司投資項目的全部資料，發(fā)現(xiàn)其中一項60萬的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項目，經(jīng)總經(jīng)理審批，由于公司在開發(fā)投資項目時，對合作伙伴的資信情況缺乏有效論證，并且項目的可行性研究不足，導(dǎo)致此項投資幾乎沒有回報。第十章 審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例 　　內(nèi)容提要 ：本章的兩個案例分析和研究了注冊會計師審計法律責(zé)任和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題。這兩個案例也是密切相關(guān)，注冊會計師審計要規(guī)范法律責(zé)任，就需要提高審計質(zhì)量，審計質(zhì)量提高了，有利于規(guī)避和解除注冊會計師的法律責(zé)任。案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看注冊會計師審計法律責(zé)任 練習(xí)思考題及參考答案　1．“安然事件”中，安達信缺乏審計的獨立性暴露出了什么問題，我們應(yīng)如何應(yīng)對？答：安達信缺乏獨立性的表現(xiàn)：多年來安達信一直為安然提供審計和會計咨詢服務(wù)，僅2000年安達信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務(wù)費就分別高達2500萬美元和2700萬美元；安達信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計交給了安達信，甚至連財務(wù)長也是從安達信聘用的。暴露出的問題：現(xiàn)行的審計制度存在缺陷：承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位如果不滿意事務(wù)所的審計工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實上形成了被審計單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計單位的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不可能在具有獨立性。　　提出的應(yīng)對措施：由監(jiān)管機構(gòu)通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務(wù)所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務(wù)所。禁止會計師事務(wù)所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計獨立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟利益。 2．對于規(guī)避注冊會計師法律責(zé)任這個問題，除了上述建議外，你還有哪些好的建議？　　答：(1)加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的素質(zhì)是由會計師資格教育質(zhì)量、注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家、地區(qū)到國際“五大”會計公司，都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準則》，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強法制意識和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。　　(2)會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務(wù)所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國際五大會計師事務(wù)所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。(3)成立注冊會計師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權(quán)歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任；而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對專業(yè)人士，有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責(zé)任界定的權(quán)威機構(gòu)，該機構(gòu)出具的鑒定報告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機關(guān)在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認定的重要依據(jù)。案例二 北京哲平會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制案例練習(xí)思考題及參考答案 　　1．你認為建立、健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？　　答：設(shè)計審計質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素：　　(1)經(jīng)營理念；(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；　　(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式； (5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；　　(6)會計師事務(wù)所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；(8)客戶類型；　　(9)負責(zé)人及員工對質(zhì)量控制觀念的接受程度；(10)會計師事務(wù)所的區(qū)域分布。2．結(jié)合本案例，談?wù)剬I(yè)勝任能力對審計質(zhì)量的重大影響?！　〈穑簳嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹慎完成所委派的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。　　會計師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進展而不斷提高水平。會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴展及客戶需求的增長而日益變得重要。　　在案例背景中提到，北京哲平會計師事務(wù)所的注冊會計師以離退休財務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實際工作經(jīng)驗且流動頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗資”事件。該事務(wù)所長期以來只考慮爭取擴大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。3．根據(jù)一些會計師事務(wù)所的先進經(jīng)驗，制定“審計質(zhì)量控制檔案”是很有用的工具，請根據(jù)質(zhì)量控制涉及的因素，嘗試列舉“審計質(zhì)量控制檔案”應(yīng)該包含哪些要素？　　答：質(zhì)量控制檔案至少應(yīng)包括下列要素：　　(1)　會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述；(2)　質(zhì)量控制政策及程序；　　(3)　建立和維護系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任；(4)　關(guān)于質(zhì)量控制各個方面信息的樣式或表格；（5） 質(zhì)量控制系統(tǒng)各個方面負責(zé)人的姓名。4．建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義，如何建立？　　答：（1）意義：有利于樹立全員質(zhì)量意識，促使審計人員自覺執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，將質(zhì)量控制落到實處?！。?）可按“誰過錯誰賠償”的原則，在助理人員、項目負責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任，把質(zhì)量責(zé)任層層分解，逐項落實到崗位，落實到各級人員。具體地講：　　①助理人員與項目負責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項目負責(zé)人對助理人員的工作負責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄無誤，項目負責(zé)人判斷有誤的過錯責(zé)任由項目責(zé)任人承擔(dān)。如果工作底稿本身不實的，由具體操作的助理人員負責(zé)。項目負責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上簽字，只負有對有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任，不承擔(dān)實質(zhì)審核責(zé)任，不因其審核而解除助理人員的責(zé)任?！　、陧椖控撠?zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項目負責(zé)人對其負責(zé)的審計項目質(zhì)量負責(zé)。但對已向管理當(dāng)局請示報告，并按處理意見實施的，可以免責(zé)，其過錯責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)?！　?．何謂“三級復(fù)核制度”，對審計質(zhì)量控制有何意義?！　〈穑骸叭墢?fù)核制度”是指由事務(wù)所項目負責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發(fā)審計報告的制度。“三級復(fù)核制度”是一項重要的質(zhì)量控制制度，對確保審計質(zhì)量，減低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任有著重要作用。將三級復(fù)核制度與注冊會計師簽名制度、質(zhì)量考核評價與獎懲制度、風(fēng)險責(zé)任追究制度結(jié)合起來，可以更好地發(fā)揮“三級復(fù)核制度”的質(zhì)量控制作用。 　6．你認為哲平會計師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計工作底稿的質(zhì)量控制？　　答：審計工作底稿在審計項目質(zhì)量控制中起到極其重要的作用。審計工作底稿是整個審計過程的記錄，是形成審計報告的依據(jù)，也是確定或解除審計人員審計責(zé)任依據(jù)。從一些審計案件看，審計結(jié)論失誤直接表現(xiàn)在審計底稿不完善。哲平會計師事務(wù)所早期對審計工作底稿并未足夠重視，不完善的地方很多，也造成了幾次質(zhì)量事故。由此，應(yīng)將審計工作底稿質(zhì)量管理作為審計項目質(zhì)量控制的重點，參照一些事務(wù)所先進經(jīng)驗，具體可要求審計人員采取以下措施：　（1）審計計劃應(yīng)按照審計準則的要求編制，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核；?。?）銀行存款余額必須函證；?。?）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的函證回函比例應(yīng)達到規(guī)定的比例，如未達到，應(yīng)有替代審計程序；?。?）存貨盤點（或監(jiān)盤）應(yīng)達到規(guī)定的比例；存貨應(yīng)有計價測試、生產(chǎn)成本的檢查、產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的查驗程序；　（5）固定資產(chǎn)應(yīng)有盤點記錄，盤點應(yīng)達到規(guī)定比例；不動產(chǎn)的權(quán)證應(yīng)取證或查核原件；?。?）無形資產(chǎn)應(yīng)取證有關(guān)法律文件；（7）銀行借款應(yīng)函證；　（8）實收資本，如首次審計，應(yīng)查核資本到位情況。如非首次審計，應(yīng)關(guān)注是否有抽資情況或發(fā)生資本金變動情況；（9）收入審核應(yīng)結(jié)合符合性測試查核發(fā)貨交付情況；?。?0）重要證據(jù)一定要請客戶蓋章，復(fù)印件一定要與原件核對一致；?。?1）銷售成本應(yīng)有毛利率分析查驗成本是否與收入配比的審計程序、結(jié)合存貨的計價測試生產(chǎn)成本的檢查等程序；?。?2）應(yīng)編制完成審計小結(jié)，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核?！　?．會計師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？　　答：(1)會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險。會計師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)保或承諾，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財務(wù)報表的認定。在決定承接業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。 　　(2)為了提高審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所在接受一個新客戶前，應(yīng)對其各個方面進行認真地評價；對于老客戶應(yīng)定期進行再評價。這些評價的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險；確定會計師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。46 /