【正文】 審計程序及實施對象名稱，如具體審計項目是某會計科目的明細科目，則應(yīng)同時寫明該會計科目名稱。審計項目名稱不可以簡寫。 （三）審計項目時點或期間，即某一資產(chǎn)負債類項目的審計時點或某一損益類項目的審計期間。 （四）審計過程記錄，即參審人員的 審計軌跡與專業(yè)判斷記錄。參審人員應(yīng)將其實施而達到的審計目標的過程記錄在審計工作底稿中。 （五）審計標識及其說明，即參審人員應(yīng)在審計工作底稿中按《審計標識及索引號 一攬表》（見附件）的有關(guān)規(guī)定，準確表達審計含義。審計標識應(yīng)前后一致。 （六）審計結(jié)論，即參審人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所做的專業(yè)判斷。就符合性測試而言，是指參審人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及可信賴程度表明意見；就實質(zhì)性測試而言，是指參審人員對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否確認表明意見。 （七）索引號及頁次，即參審人員為整理利用審計工作底稿，按《審計標識及索引號一攬表》的有關(guān)規(guī)定 ，將具有同一性質(zhì)或反映某類審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的檢索編號。 （八）編制者姓名及日期，即參審人員必須在其編制的審計工作底稿上簽字并簽署日期。簽名可以簡簽，但應(yīng)與總體審計計劃中確定的簡化簽名一致。 （九）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即有關(guān)復(fù)核人員必須在其復(fù)核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期，非直接參審人員的簽名不可以簡簽。 （十）其他相關(guān)事項，即參審人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認為應(yīng)在審計工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項。第九條 審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，參審人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施下列必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄： （一）復(fù)核； （二）判斷是否可以利用及可利用程度； （三）可否與參審人員直接取得的審計證據(jù)相互印證。第三章 編制與復(fù)核第十條 審計工作底稿包括： （一）與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)印件； （二）與被審計單位組織機構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料； （三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本； （四）對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄； （五）審計業(yè)務(wù)約定書； （六）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表； （七）審計計劃； （八）實施具體審計程序的記錄和資料； （九）與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件； （十）被審計單位管理當局聲明書； （十一）審計報告、管理建議書底稿； （十二）審計總結(jié)； （十三）其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料。第十一條 審計工作底稿中使用的各種審計標識，應(yīng)在總體審計計劃中統(tǒng)一說明其含義，并保持前后一致。 第十二條 審計工作底稿應(yīng)有索引編號和順序編號，做到不重不漏。第十三條 相關(guān)審計工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時，應(yīng)交叉注明索引編號，對作為審計記錄的某一審計證據(jù)而言，審計證據(jù)從哪部分審計工作底稿來，交叉索引號標在該審計證據(jù)的前面；審計證據(jù)被哪個審計工作底稿引用，交叉索引號標在該審計證據(jù)的后面。 當參審人員按照審計計劃完成審計業(yè)務(wù)約定書中的全部審計事項后，應(yīng)將具體審計項目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進行歸類匯總，編制試算平衡表。試算平衡表、審計差異調(diào)整表與各會計報表項目的審計工作底稿應(yīng)通過交叉索引予以反映。 第十四條 遵照公司《審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準 》的有關(guān)規(guī)定，對審計工作底稿進行三級復(fù)核，各級復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表明復(fù)核意見并簽名。 各級復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容如下：（一） 項目經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 審計工作底稿各要素是否齊全；2． 審計工作底稿使用的審計標識是否規(guī)范和前后一致；3． 審計工作是否按審計計劃的要求進行；4． 審計工作底稿互相引用時是否具有明確的勾稽關(guān)系；5． 審計過程是否做出恰當?shù)挠涗洠?． 對助理人員編制的審計工作底稿是否經(jīng)注冊會計師復(fù)核、簽名； 7． 被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進行核查；8． 審計結(jié)論是否有充分的審計證據(jù)支持。（二） 部門經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 基本的審計程序是否執(zhí)行；2． 取得的審計證據(jù)是否充分、恰當；3． 相關(guān)的項目是否銜接、佐證；4． 解決注冊會計師專業(yè)判斷尚未確認的問題。（三） 主任會計師（含其授權(quán)人）或分公司經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 重要審計問題的處理；2． 重要審計程序的執(zhí)行；3． 解決二級復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧；4． 關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問題；5． 審計結(jié)論是否恰當。第十五條 在復(fù)核工作中，復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng)進行書面記錄，要求有關(guān)人員予以答復(fù)或進行處理。對上述要求，有關(guān)人員必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果形成審計工作底稿，以便再次復(fù)核。第十六條第四章 所有權(quán)與保管 第十六條 審計工作底稿的所有權(quán)與保管的原則是“統(tǒng)一所有、分別保管、共同使用”。 （一）統(tǒng)一所有，即審計工作底稿歸公司共同所有，任何人、任何單位、在任何情況下，不得私自占有在實施審計過程中取得的審計工作底稿。 （二）分別保管，即由公司與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的審計業(yè)務(wù)，其全部審計工作底稿由公司保管；各分公司分別與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的審計業(yè)務(wù)，其全部審計工作底稿分別由各分公司保管。 （三）共同使用，即所有權(quán)為本公司的審計工作底稿不論存放在何處，公司與各分公司均可隨時用于以下目的： 1．審計工作底稿質(zhì)量核查； 2．審計經(jīng)驗的交流、學習、借鑒； 3．審計資料的再次利用。 在使用公司保管的審計工作資料時，由本公司總經(jīng)理書面批準；在使用各分公司分別保管的審計工作底稿時，由分公司經(jīng)理批準，并報公司備案。 第十七條 根據(jù)實際情況，本公司審計工作底稿分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。 （一）綜合類工作底稿，是指參審人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1．審計報告； 2．管理建議書； 3．審計業(yè)務(wù)約定書； 4．總體審計計劃； 5．審計總結(jié)； 6．試算平衡表； 7．未審計會計報表； 8．審計差異調(diào)整表； 9．被審計單位管理當局聲明書； 10．其他。 （二）業(yè)務(wù)類工作底稿，是指參審人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1． 資產(chǎn)類審計工作底稿； 2．負債類審計工作底稿； 3．權(quán)益類審計工作底稿； 4．損益類審計工作底稿； 5．其他類審計工作底稿：（1） 期后事項審計工作底稿；（2） 關(guān)聯(lián)交易審計工作底稿；（3） 或有損失審計工作底稿；（4） 持續(xù)經(jīng)營能力評估工作底稿；（5） 其他。 （三）備查類工作底稿，是指參審人員在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1．公司設(shè)立批準證書復(fù)印件； 2．公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件； 3．公司合同、章程、協(xié)議復(fù)印件； 4．董事會會議紀要復(fù)印件； 5．重要經(jīng)濟合同復(fù)印件； 6．驗資報告復(fù)印件； 7．會計制度和財務(wù)制度復(fù)印件； 8．以前年度審計報告復(fù)印件； 9．納稅鑒定表復(fù)印件； 10．組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖； 11．內(nèi)部控制制度調(diào)查問卷及評價記錄； 12．評估報告復(fù)印件； 13．其他。 第十八條 項目經(jīng)理負責組織對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案，及時移交檔案管理人員。審計檔案整理應(yīng)達到裝訂整潔、目錄清晰、內(nèi)容完整、檢索科學、交接手續(xù)齊備。第十九條 審計檔案分為永久性檔案和一般性檔案。 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。具體包括綜合類檔案和業(yè)務(wù)檔案。 一般性檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。除永久性檔案外，其余審計檔案均為一般性檔案。第二十條 各分公司應(yīng)遵守公司統(tǒng)一制定的檔案管理制度，確保審計檔案的安全、完整。第二十一條 審計檔案保管年限如下： （一）一般性檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存10年； （二）永久性檔案應(yīng)長期保存； （三）不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年一般性檔案的保管年限相同。第二十二條 對于保管期屆滿的審計檔案，可以決定將其銷毀。銷毀時，必須順序履行以下手續(xù)： （一）由檔案管理人員對擬銷毀的審計檔案，再次甄別；（二）檔案管理人員對經(jīng)甄別后符合銷毀規(guī)定的審計檔案編制擬銷毀審計檔案目錄；（三）由公司保管的審計檔案由總經(jīng)理復(fù)核并簽批意見；各分公司保管的審計檔案由分公司經(jīng)理復(fù)核并簽批意見，并報公司備案；（四） 銷毀時必須由包括簽批人、審計檔案保管人員在內(nèi)的三人以上人員在場監(jiān)督銷毀，并做出記錄； （五）已銷毀審計檔案目錄及監(jiān)銷現(xiàn)場記錄為永久性檔案。第五章 保管與查閱第二十三條 參審人員應(yīng)遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的要求，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。違反規(guī)定者將給予行政處分，觸犯刑律者，移交司法機關(guān)處理。對于下列情況，由公司總經(jīng)理或?qū)徲嫻ぷ鞯赘灞９艿胤止窘?jīng)理批準，可以查閱審計工作底稿： （一）法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)； （二）注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。 審計工作底稿保管人員應(yīng)將查閱人、查閱時間、查閱底稿內(nèi)容、查閱方式及查閱批準人及時記錄備案。 第二十四條 因?qū)徲嫻ぷ餍枰?，并?jīng)委托審計單位同意，在下列情況下，其他會計師事務(wù)所可以要求查閱審計工作底稿： （一）被審計單位更換會計師事務(wù)所； （二）審計合并會計報表； （三）聯(lián)合審計； （四）認為合理的其他情況。 經(jīng)總經(jīng)理批準，可以對要求查閱者提供適當?shù)膮f(xié)助。第二十五條 審計工作底稿保管部門應(yīng)及時提醒查閱者因誤用本公司審計工作底稿而造成的后果，與本公司無關(guān)。第六章 附 則 第二十六條 本規(guī)范要求由質(zhì)量控制監(jiān)督委員會負責解釋，修訂權(quán)屬董事會。 第二十七條 本規(guī)范要求自 年 月 日起施行。附件：審計標識及索引號一覽表 審計工作底稿目錄附件1：審計標識及索引號一攬表 一、審計工作底稿標識符及其含義： ∧ 縱加核對無誤 ＜ 橫加核對無誤 Ｋ／Ｋ交叉核對無誤 乘除法計算核對正確 Ｂ 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 Ｔ 與原始憑證核對一致 Ｇ 與總分類帳核對一致 Ｓ 與明細分類帳核對一致 Ｔ／Ｂ與試算平衡表核對一致 Ｃ 已發(fā)詢證函 ￠ 已收回詢證函 ※ 備注一 ※※ 備注二 ？ 資料或數(shù)據(jù)可能有問題，待查 ？√ 疑點已消除 Ｘ 核對的資料或數(shù)據(jù)有錯誤 ！ 數(shù)據(jù)有待調(diào)整 \ 數(shù)據(jù)有待詳查 Ｓ／Ｓ進行期后收、付款測試 ＝ 會計報表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系正確 Ｊ 資料由管理當局提供 Ｐ 審計資料的影印件與原件核對無誤 二、各類審計工作底稿分別使用的索引號如下： Ａ 資產(chǎn)類工作底稿 Ｂ 負債類工作底稿 Ｃ 所有者權(quán)益類工作底稿 Ｄ 損益類工作底稿 Ｅ 其他類工作底稿 Ｘ 備查類工作底稿 Ｚ 綜合類工作底稿附件2：審計工作底稿目錄被審計單位： 年度 編 號 檔案內(nèi)容 具 備（√） Z 綜合類工作底稿 *Z1審計報告書 *Z2管理建議書 Z3已審會計報表 Z4當年重大會計政策變動記錄 Z5審計過程中重大問題請示報告 Z6合并報表工作底稿 Z7合并抵銷分錄底稿 Z8試算平衡表工作底稿 Z9審計差異匯總表—調(diào)整分錄匯總表 Z10審計差異匯總表—重分類分錄匯總表 Z11審計差異匯總表—未調(diào)整不符事項匯總表 Z12客戶管理部門聲明書 Z13與客戶交換意見記錄 Z14未審會計報表 Z15審計工作小結(jié) X 管理類工作底稿 *X1基本概況表 X2審計業(yè)務(wù)約定書 X3經(jīng)營