【正文】 審計程序及實施對象名稱，如具體審計項目是某會計科目的明細科目，則應同時寫明該會計科目名稱。審計項目名稱不可以簡寫。 （三）審計項目時點或期間，即某一資產負債類項目的審計時點或某一損益類項目的審計期間。 （四）審計過程記錄，即參審人員的 審計軌跡與專業(yè)判斷記錄。參審人員應將其實施而達到的審計目標的過程記錄在審計工作底稿中。 （五）審計標識及其說明，即參審人員應在審計工作底稿中按《審計標識及索引號 一攬表》（見附件）的有關規(guī)定，準確表達審計含義。審計標識應前后一致。 （六）審計結論，即參審人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所做的專業(yè)判斷。就符合性測試而言，是指參審人員對被審計單位內部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及可信賴程度表明意見；就實質性測試而言，是指參審人員對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否確認表明意見。 （七）索引號及頁次，即參審人員為整理利用審計工作底稿，按《審計標識及索引號一攬表》的有關規(guī)定 ，將具有同一性質或反映某類審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的檢索編號。 （八）編制者姓名及日期，即參審人員必須在其編制的審計工作底稿上簽字并簽署日期。簽名可以簡簽，但應與總體審計計劃中確定的簡化簽名一致。 （九）復核者姓名及復核日期，即有關復核人員必須在其復核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期，非直接參審人員的簽名不可以簡簽。 （十）其他相關事項，即參審人員根據其專業(yè)判斷，認為應在審計工作底稿中予以記錄的其他相關事項。第九條 審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，參審人員除應注明資料來源外，還應實施下列必要的審計程序，形成相應的審計記錄： （一）復核； （二）判斷是否可以利用及可利用程度； （三）可否與參審人員直接取得的審計證據相互印證。第三章 編制與復核第十條 審計工作底稿包括： （一）與被審計單位設立有關的法律性資料，如企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復印件； （二）與被審計單位組織機構及管理人員結構有關的資料； （三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本； （四）對被審計單位相關內部控制制度的研究與評價記錄； （五）審計業(yè)務約定書； （六）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調整表； （七）審計計劃； （八）實施具體審計程序的記錄和資料； （九）與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件； （十）被審計單位管理當局聲明書； （十一）審計報告、管理建議書底稿； （十二）審計總結； （十三）其他與完成審計約定事項有關的資料。第十一條 審計工作底稿中使用的各種審計標識，應在總體審計計劃中統(tǒng)一說明其含義，并保持前后一致。 第十二條 審計工作底稿應有索引編號和順序編號，做到不重不漏。第十三條 相關審計工作底稿之間，應保持清晰的勾稽關系，相互引用時，應交叉注明索引編號，對作為審計記錄的某一審計證據而言，審計證據從哪部分審計工作底稿來，交叉索引號標在該審計證據的前面；審計證據被哪個審計工作底稿引用，交叉索引號標在該審計證據的后面。 當參審人員按照審計計劃完成審計業(yè)務約定書中的全部審計事項后，應將具體審計項目工作底稿中的相關數據和內容進行歸類匯總，編制試算平衡表。試算平衡表、審計差異調整表與各會計報表項目的審計工作底稿應通過交叉索引予以反映。 第十四條 遵照公司《審計執(zhí)業(yè)質量標準 》的有關規(guī)定，對審計工作底稿進行三級復核，各級復核人在復核審計工作底稿時，應做出必要的復核記錄，書面表明復核意見并簽名。 各級復核人復核內容如下：（一） 項目經理復核內容如下：1． 審計工作底稿各要素是否齊全；2． 審計工作底稿使用的審計標識是否規(guī)范和前后一致；3． 審計工作是否按審計計劃的要求進行；4． 審計工作底稿互相引用時是否具有明確的勾稽關系；5． 審計過程是否做出恰當的記錄；6． 對助理人員編制的審計工作底稿是否經注冊會計師復核、簽名； 7． 被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進行核查；8． 審計結論是否有充分的審計證據支持。（二） 部門經理復核內容如下：1． 基本的審計程序是否執(zhí)行；2． 取得的審計證據是否充分、恰當；3． 相關的項目是否銜接、佐證；4． 解決注冊會計師專業(yè)判斷尚未確認的問題。（三） 主任會計師（含其授權人）或分公司經理復核內容如下：1． 重要審計問題的處理；2． 重要審計程序的執(zhí)行；3． 解決二級復核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧；4． 關注對審計報告產生較大影響的問題；5． 審計結論是否恰當。第十五條 在復核工作中，復核人如發(fā)現已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應進行書面記錄，要求有關人員予以答復或進行處理。對上述要求，有關人員必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結果形成審計工作底稿，以便再次復核。第十六條第四章 所有權與保管 第十六條 審計工作底稿的所有權與保管的原則是“統(tǒng)一所有、分別保管、共同使用”。 （一）統(tǒng)一所有，即審計工作底稿歸公司共同所有，任何人、任何單位、在任何情況下，不得私自占有在實施審計過程中取得的審計工作底稿。 （二）分別保管，即由公司與委托單位簽訂審計業(yè)務約定書的審計業(yè)務，其全部審計工作底稿由公司保管；各分公司分別與委托單位簽訂審計業(yè)務約定書的審計業(yè)務，其全部審計工作底稿分別由各分公司保管。 （三）共同使用，即所有權為本公司的審計工作底稿不論存放在何處，公司與各分公司均可隨時用于以下目的： 1．審計工作底稿質量核查； 2．審計經驗的交流、學習、借鑒； 3．審計資料的再次利用。 在使用公司保管的審計工作資料時，由本公司總經理書面批準；在使用各分公司分別保管的審計工作底稿時，由分公司經理批準，并報公司備案。 第十七條 根據實際情況，本公司審計工作底稿分為綜合類工作底稿、業(yè)務類工作底稿和備查類工作底稿。 （一）綜合類工作底稿，是指參審人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1．審計報告； 2．管理建議書； 3．審計業(yè)務約定書； 4．總體審計計劃； 5．審計總結； 6．試算平衡表； 7．未審計會計報表； 8．審計差異調整表； 9．被審計單位管理當局聲明書； 10．其他。 （二）業(yè)務類工作底稿，是指參審人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1． 資產類審計工作底稿； 2．負債類審計工作底稿； 3．權益類審計工作底稿； 4．損益類審計工作底稿； 5．其他類審計工作底稿：（1） 期后事項審計工作底稿；（2） 關聯(lián)交易審計工作底稿；（3） 或有損失審計工作底稿；（4） 持續(xù)經營能力評估工作底稿；（5） 其他。 （三）備查類工作底稿，是指參審人員在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1．公司設立批準證書復印件； 2．公司營業(yè)執(zhí)照復印件； 3．公司合同、章程、協(xié)議復印件； 4．董事會會議紀要復印件； 5．重要經濟合同復印件； 6．驗資報告復印件； 7．會計制度和財務制度復印件； 8．以前年度審計報告復印件； 9．納稅鑒定表復印件； 10．組織機構及管理層人員結構圖； 11．內部控制制度調查問卷及評價記錄； 12．評估報告復印件； 13．其他。 第十八條 項目經理負責組織對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案，及時移交檔案管理人員。審計檔案整理應達到裝訂整潔、目錄清晰、內容完整、檢索科學、交接手續(xù)齊備。第十九條 審計檔案分為永久性檔案和一般性檔案。 永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。具體包括綜合類檔案和業(yè)務檔案。 一般性檔案是指那些記錄內容經常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。除永久性檔案外，其余審計檔案均為一般性檔案。第二十條 各分公司應遵守公司統(tǒng)一制定的檔案管理制度，確保審計檔案的安全、完整。第二十一條 審計檔案保管年限如下： （一）一般性檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存10年； （二）永久性檔案應長期保存； （三）不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年一般性檔案的保管年限相同。第二十二條 對于保管期屆滿的審計檔案，可以決定將其銷毀。銷毀時，必須順序履行以下手續(xù)： （一）由檔案管理人員對擬銷毀的審計檔案，再次甄別；（二）檔案管理人員對經甄別后符合銷毀規(guī)定的審計檔案編制擬銷毀審計檔案目錄；（三）由公司保管的審計檔案由總經理復核并簽批意見；各分公司保管的審計檔案由分公司經理復核并簽批意見，并報公司備案；（四） 銷毀時必須由包括簽批人、審計檔案保管人員在內的三人以上人員在場監(jiān)督銷毀，并做出記錄； （五）已銷毀審計檔案目錄及監(jiān)銷現場記錄為永久性檔案。第五章 保管與查閱第二十三條 參審人員應遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的要求，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。違反規(guī)定者將給予行政處分，觸犯刑律者，移交司法機關處理。對于下列情況，由公司總經理或審計工作底稿保管地分公司經理批準，可以查閱審計工作底稿： （一）法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)； （二）注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。 審計工作底稿保管人員應將查閱人、查閱時間、查閱底稿內容、查閱方式及查閱批準人及時記錄備案。 第二十四條 因審計工作需要，并經委托審計單位同意，在下列情況下，其他會計師事務所可以要求查閱審計工作底稿： （一）被審計單位更換會計師事務所； （二）審計合并會計報表； （三）聯(lián)合審計； （四）認為合理的其他情況。 經總經理批準，可以對要求查閱者提供適當的協(xié)助。第二十五條 審計工作底稿保管部門應及時提醒查閱者因誤用本公司審計工作底稿而造成的后果，與本公司無關。第六章 附 則 第二十六條 本規(guī)范要求由質量控制監(jiān)督委員會負責解釋，修訂權屬董事會。 第二十七條 本規(guī)范要求自 年 月 日起施行。附件：審計標識及索引號一覽表 審計工作底稿目錄附件1：審計標識及索引號一攬表 一、審計工作底稿標識符及其含義： ∧ 縱加核對無誤 ＜ 橫加核對無誤 Ｋ／Ｋ交叉核對無誤 乘除法計算核對正確 Ｂ 與上年結轉數核對一致 Ｔ 與原始憑證核對一致 Ｇ 與總分類帳核對一致 Ｓ 與明細分類帳核對一致 Ｔ／Ｂ與試算平衡表核對一致 Ｃ 已發(fā)詢證函 ￠ 已收回詢證函 ※ 備注一 ※※ 備注二 ？ 資料或數據可能有問題，待查 ？√ 疑點已消除 Ｘ 核對的資料或數據有錯誤 ！ 數據有待調整 \ 數據有待詳查 Ｓ／Ｓ進行期后收、付款測試 ＝ 會計報表數據勾稽關系正確 Ｊ 資料由管理當局提供 Ｐ 審計資料的影印件與原件核對無誤 二、各類審計工作底稿分別使用的索引號如下： Ａ 資產類工作底稿 Ｂ 負債類工作底稿 Ｃ 所有者權益類工作底稿 Ｄ 損益類工作底稿 Ｅ 其他類工作底稿 Ｘ 備查類工作底稿 Ｚ 綜合類工作底稿附件2：審計工作底稿目錄被審計單位： 年度 編 號 檔案內容 具 備（√） Z 綜合類工作底稿 *Z1審計報告書 *Z2管理建議書 Z3已審會計報表 Z4當年重大會計政策變動記錄 Z5審計過程中重大問題請示報告 Z6合并報表工作底稿 Z7合并抵銷分錄底稿 Z8試算平衡表工作底稿 Z9審計差異匯總表—調整分錄匯總表 Z10審計差異匯總表—重分類分錄匯總表 Z11審計差異匯總表—未調整不符事項匯總表 Z12客戶管理部門聲明書 Z13與客戶交換意見記錄 Z14未審會計報表 Z15審計工作小結 X 管理類工作底稿 *X1基本概況表 X2審計業(yè)務約定書 X3經營