【正文】 金類： 審計目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。5． 跨期攤提類： 審計目標(biāo)：會計政策選用的恰當(dāng)性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。9． 長短期借款類 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。13． 應(yīng)付債券 審計目標(biāo)：變動的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。17． 產(chǎn)品銷售收入 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；發(fā)生額的正確性；發(fā)生額的合規(guī)性；披露的恰當(dāng)性。21． 其他業(yè)務(wù)利潤 審計目標(biāo)：記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。25． 所得稅 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。4． 持續(xù)經(jīng)營能力評估 評估目的：判斷被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和現(xiàn)狀；評價被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力對未來財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。第十六條 應(yīng)根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定的審計計劃的復(fù)雜程度決定審計計劃的繁簡程度。 第十九條 對具體審計計劃，應(yīng)審核以下事項： （一） 審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)； （二） 審計程序是否適合各審計項目的具體情況； （三） 重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)； （四） 重點審計程序的制定是否恰當(dāng)； （五） 有關(guān)內(nèi)容是否符合本規(guī)范的要求。第三條 執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可參照本規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容辦理。 （四）結(jié)論明確，即按審計程序?qū)徲嬳椖繉嵤徲嫼?，參審人員應(yīng)對該審計項目表達(dá)明確的專業(yè)判斷意見。 （二）審計項目名稱，即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象名稱，如具體審計項目是某會計科目的明細(xì)科目，則應(yīng)同時寫明該會計科目名稱。就符合性測試而言，是指參審人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及可信賴程度表明意見；就實質(zhì)性測試而言，是指參審人員對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否確認(rèn)表明意見。第十一條 審計工作底稿中使用的各種審計標(biāo)識，應(yīng)在總體審計計劃中統(tǒng)一說明其含義，并保持前后一致。（三） 主任會計師（含其授權(quán)人）或分公司經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 重要審計問題的處理；2． 重要審計程序的執(zhí)行；3． 解決二級復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧；4． 關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問題；5． 審計結(jié)論是否恰當(dāng)。 第十七條 根據(jù)實際情況，本公司審計工作底稿分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。審計檔案整理應(yīng)達(dá)到裝訂整潔、目錄清晰、內(nèi)容完整、檢索科學(xué)、交接手續(xù)齊備。第二十二條 對于保管期屆滿的審計檔案，可以決定將其銷毀。第二十五條 審計工作底稿保管部門應(yīng)及時提醒查閱者因誤用本公司審計工作底稿而造成的后果，與本公司無關(guān)。 第二十四條 因?qū)徲嫻ぷ餍枰?，并?jīng)委托審計單位同意，在下列情況下，其他會計師事務(wù)所可以要求查閱審計工作底稿： （一）被審計單位更換會計師事務(wù)所； （二）審計合并會計報表； （三）聯(lián)合審計； （四）認(rèn)為合理的其他情況。第二十條 各分公司應(yīng)遵守公司統(tǒng)一制定的檔案管理制度，確保審計檔案的安全、完整。具體包括以下工作底稿： 1．公司設(shè)立批準(zhǔn)證書復(fù)印件； 2．公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件； 3．公司合同、章程、協(xié)議復(fù)印件； 4．董事會會議紀(jì)要復(fù)印件； 5．重要經(jīng)濟合同復(fù)印件； 6．驗資報告復(fù)印件； 7．會計制度和財務(wù)制度復(fù)印件； 8．以前年度審計報告復(fù)印件； 9．納稅鑒定表復(fù)印件； 10．組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖； 11．內(nèi)部控制制度調(diào)查問卷及評價記錄； 12．評估報告復(fù)印件； 13．其他。 （三）共同使用，即所有權(quán)為本公司的審計工作底稿不論存放在何處，公司與各分公司均可隨時用于以下目的： 1．審計工作底稿質(zhì)量核查； 2．審計經(jīng)驗的交流、學(xué)習(xí)、借鑒； 3．審計資料的再次利用。 各級復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容如下：（一） 項目經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 審計工作底稿各要素是否齊全；2． 審計工作底稿使用的審計標(biāo)識是否規(guī)范和前后一致；3． 審計工作是否按審計計劃的要求進(jìn)行；4． 審計工作底稿互相引用時是否具有明確的勾稽關(guān)系；5． 審計過程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠?． 對助理人員編制的審計工作底稿是否經(jīng)注冊會計師復(fù)核、簽名； 7． 被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進(jìn)行核查；8． 審計結(jié)論是否有充分的審計證據(jù)支持。第九條 審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，參審人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施下列必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄： （一）復(fù)核； （二）判斷是否可以利用及可利用程度； （三）可否與參審人員直接取得的審計證據(jù)相互印證。審計標(biāo)識應(yīng)前后一致。 （六）審計意見類型。 （二）重點突出，即審計工作底稿應(yīng)反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。審計工作底稿可以由參審人員自行編制；也可以由被審計單位管理當(dāng)局或第三者提供而形成；可以是書面文字形式，也可以是必要的聲像資料。 第十八條 對總體審計計劃，應(yīng)審核以下主要事項： （一）審計目的、審計范圍及重點領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)； （二）時間預(yù)算是否合理； （三）審計小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)； （四）對被審計單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)； （五）對審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)； （六）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當(dāng)。（四） 對現(xiàn)金流量表有關(guān)重要內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行必要的復(fù)核，對其他內(nèi)容進(jìn)行必要的關(guān)注。3． 或有損失 審計目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的正確性。24． 以前年度損益調(diào)整和補貼收入 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。20． 期間費用類 審計目標(biāo)：記錄的完整性；會計政策的一致性；計算的合理性；披露的恰當(dāng)性。16． 未分配利潤 審計目標(biāo)：增減變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。12． 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。8． 無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計政策選用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。4． 固定資產(chǎn)類： 審計目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法及累計折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。第十五條 具體審計計劃的制定，可通過編制審計程序表完成。 2．關(guān)于審計風(fēng)險的評估。是指審計小組在人員的選派上，在考慮審計小組人員數(shù)量、經(jīng)驗和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。 確定重要審計領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計報表各項 目的重要性。第十二條 審計計劃是審計工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng)達(dá)到本公司《審計工作底稿編制規(guī)范》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 在連續(xù)審計的條件下，對涉及上述事項財務(wù)管理的改進(jìn)情況及會計處理的調(diào)整、補充、更正事項應(yīng)進(jìn)行特別關(guān)注；如公司首次接受審計委托，應(yīng)考慮是否向前任主審注冊會計師或上年度審計社會中介機構(gòu)查詢審計工作底稿。項目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計計劃，不免除項目經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé)任。嚴(yán)格做到“四不”、“五防”。二、 審計計劃控制程序 首先對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價； 對被審計單位會計報表進(jìn)行分析性測試； 評價審計風(fēng)險； 確定重要會計問題和重點審計領(lǐng)域； 確定審計重要性水平； 編制審計計劃； 經(jīng)部門經(jīng)理和副主任會計師兩級審查后，報主任會計師批準(zhǔn)； 將批準(zhǔn)后的審計計劃下達(dá)項目組全體審計人員執(zhí)行。說明在審計過程中所采用的審計方法、獲取的審計證據(jù)、會計報表項目的余額或發(fā)生額、不符事項的調(diào)整或未調(diào)整的理由、重大事項的處理方法、關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)承諾、期后事項以及需要所領(lǐng)導(dǎo)注意的其他重要事項等。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。 3．8 簽發(fā)審計報告項目經(jīng)理及主任會計師在審核后的審計報告上簽字，由主任會計師簽發(fā)審計報告。 對于重要事項，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并記錄于審計工作底稿。當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)下列異常情況時，審計人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿炞C證據(jù)：⑴與預(yù)期金額存在重大差異；⑵與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。三、審計完成階段3．1整理、評價審計證據(jù)為了把所收集到的分散的、個別的審計證據(jù)，變成充分的、適當(dāng)?shù)?、具有證明力的證據(jù)，以正確評價被審計單位會計報表等有關(guān)會計資料是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似湄攧?wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，應(yīng)按照一定的方法對審計證據(jù)進(jìn)行分類整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化，成為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)男纬烧w的審計意見。 無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況。被審計管理當(dāng)局聲明書正文應(yīng)包括以下內(nèi)容： 已按會計準(zhǔn)則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。 審計工作底稿應(yīng)統(tǒng)一使用審計標(biāo)識、審計工作底稿索引和編號及審計工作底稿目錄?？傮w審計計劃是對預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，其基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： 被審計單位的基本情況； 審計目的、審計范圍和審計策略； 重要會計問題及重點審計領(lǐng)域； 審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算； 審計小組組成及人員分工； 審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估； 對專家、內(nèi)部審計人員及其他注冊會計師工作的利用； 其他有關(guān)內(nèi)容。在確定重要性時，應(yīng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合審計經(jīng)驗，對重要性水平做出初步判斷： 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求； 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)； 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果； 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； 會計報表各項目的金額及其波動幅度。 本制度自批準(zhǔn)之日起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會。二、 副主任會計師：公司及各分公司副主任會計師協(xié)助本級主任會計師負(fù)責(zé)審計質(zhì)量控制工作，具體職責(zé)： 負(fù)責(zé)本級質(zhì)量控制的日常工作； 指導(dǎo)現(xiàn)場外勤工作，解決外勤工作中的重大及疑難問題； 審查總體審計計劃（二級審查）； 審查審計項目的審計意見及擬出具的審計報告類型（二級審查）； 審查審計報告（二級審查）； 組織人員培訓(xùn)，不斷提高各級人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。第四十四條 主任會計師復(fù)核為三級復(fù)核，應(yīng)對審計過程中的重大會計、審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進(jìn)行再監(jiān)督、再復(fù)核，對整個審計工作的計劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點予以把握，三級復(fù)核通過總體復(fù)核方式實施。第五節(jié) 重大問題請示報告和處理第三十六條　公司從事審計項目的組成人員負(fù)有發(fā)現(xiàn)審計過程中的重大問題并逐級書面上報的責(zé)任。 第三章 單項審計的質(zhì)量控制第一節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂　　第三十條　公司承接的業(yè)務(wù)均應(yīng)與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。第八節(jié) 職員招聘與培訓(xùn) 第二十四條 公司招聘的員工應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)學(xué)識、實踐經(jīng)驗和職業(yè)道德，各分公司招聘部門經(jīng)理以上員工應(yīng)當(dāng)報公司備案。第四節(jié) 業(yè)務(wù)承接 第十八條 公司應(yīng)根據(jù)自身能力和獨立性，以及被審計單位管理當(dāng)局是否正直，誠實等因素，決定是否接受委托。 第十條 公司員工執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。第三條 公司的控制政策與控制程序包括全面質(zhì)量控制和單項審計的質(zhì)量控制。第六條 質(zhì)量控制委員會下設(shè)質(zhì)量監(jiān)督部，負(fù)責(zé)：（一）對以公司名義承接的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督；（二）對公司內(nèi)部質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行研究和評估，為內(nèi)部質(zhì)量控制政策和程序的制定提供參考意見；（三）對各分公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量實施檢查和指導(dǎo)。 第十三條 公司員工不得接受客戶任何形式的饋贈。第五節(jié) 工作委派第二十一條 公司接受業(yè)務(wù)委托應(yīng)當(dāng)組成項目小組，將審計工作委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。第二十六條 公司根據(jù)職務(wù)等級定期對員工的工作業(yè)績、工作能力、工作態(tài)度等方面進(jìn)行考核評價，并將考核結(jié)果作為晉升依據(jù)。第三節(jié) 單項審計的工時與成本控制第三十二條　公司承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)對項目小組各級業(yè)務(wù)人員所需的工作時間作出合理預(yù)計，并按照有關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)收取的審計費用。第三十九條 負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式向助理人員傳達(dá)其審計指導(dǎo)意見，對委派給助理人員的工作給予適當(dāng)指導(dǎo)。第九節(jié) 審計報告的審核、簽字與簽發(fā)第四十七條 在完成外勤工作后，由項目經(jīng)理起草審計報告，并送交部門經(jīng)理和主任會計師進(jìn)行審核。五、 注冊會計師：注冊會計師對自己執(zhí)行或在其指導(dǎo)下由助理人員執(zhí)行的審計事項的質(zhì)量負(fù)責(zé)，具體職責(zé)： 執(zhí)行項目經(jīng)理安排的審計任務(wù)，對其執(zhí)行的審計事項的質(zhì)量負(fù)責(zé)；按照項目經(jīng)理的安排，指導(dǎo)助理人員的工作，復(fù)核其工作底稿并簽字，對其審計質(zhì)量負(fù)責(zé)。1．2審計業(yè)務(wù)約定書在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，初步評價審計風(fēng)險，考慮自身能力和獨立性，重大項目、首次審計及風(fēng)險較大的項目由主任會計師與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，其他項目可以以書面形式授權(quán)其他出資人與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書。在執(zhí)業(yè)過程中合理運用專業(yè)判斷，評估固有風(fēng)險，對各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險做出初步評估，并對擬信賴的內(nèi)部控制實施符合性測試程序，以評估控制風(fēng)險。在審計計劃階段，審計人員應(yīng)當(dāng)運用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險領(lǐng)域，幫助確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。項目經(jīng)理為審計工作底稿的一級復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核），應(yīng)在審計實施階