【文章內(nèi)容簡介】 計質(zhì)量評價體系，還值得我們?nèi)ミM一步去思考，需要更多的學者去研究探討。 研究內(nèi)容、方法及創(chuàng)新點 。而評價體系的建 立首先應該考慮的問題是中小會計師事務所審計質(zhì)量的影響因素。因此本文首先對 影響中小會計師事務所審計質(zhì)量的有關因素進行分析，中小會計師事務所審計質(zhì)量影響因素可將其歸納為 審計主體 層次 、審計客體 層次 和審計市場 層次 。 務的審計質(zhì)量的評價兩個層次。本文主要討論對中小會計師事務所審計質(zhì)量的評價體系，希望通過綜合考慮多方面因素并建立一套指標評分體系，即確定影響中小會計師事務所的各種指標，從而得到一套完整的會計師事務所審計質(zhì)量的評價體系。 ，本文在確定指標權重時采用層次分析法。 中小會計師事務所審計質(zhì)量評價指標體系的檢驗 。通過具體樣本事務所對本文所建立的審計質(zhì)量評價體系進行具體應用，以此來驗證該指標體系是否具備可行性、合理性及適用性。 并通過對我國會計師事務所審計質(zhì)量的實證分析，得到導致不同會計師事務所審計質(zhì)量差異的原因，最后提出改進審計質(zhì)量的措施。 方法、步驟及創(chuàng)新點 研究方法與步驟 首先采用規(guī)范研究的方法， 搜集、查閱資料，通過對相關著作、期刊、論文等參考文獻的閱讀、整理和歸納， 對審計質(zhì)量的相關理論問題進行研究，分析哪些因素會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，并尋求能有 效衡量審計質(zhì)量的指標。然后通過綜合考慮多方面因素建立一套事務所審計質(zhì)量的評價體系。評價指標權重的方法有很多，本文在確定事務所審計質(zhì)量評價指標權重時，選用了層次分析法，該方法是對非定量事件做定量分析的一種簡單方法，相對來說這種方法的主觀性較小，如果人的主觀判斷脫離了客觀實際，則判斷矩陣的隨機一致性比率便顯示出這種偏離，以便對判斷矩陣做出調(diào)整，所以運用層次分析法可使指標的權重分配更具客觀性。 杭州電子科技大學本科畢業(yè)論文 7 再通過實證分析的方法將審計質(zhì)量評價體系具體應用于我國會計師事務所來驗證體系的可行性、合理性和適用性。最后通過歸納總結，提 出改進我國中小會計師事務所審計質(zhì)量的措施。 創(chuàng)新點 ，本文主要研究中小會計師事務所審計質(zhì)量評價體系，具有一定的針對性，且符合我國的實際情況和需求。 價指標體系，克服了用單一指標評價事務所審計質(zhì)量具有片面性的缺陷。 杭州電子科技大學本科畢業(yè)論文 8 第 2 章 中小會計師事務所審計質(zhì)量的影響因素分析 影響審計質(zhì)量的因素是多樣和復雜的， 通過對相關文獻的參閱分析，本文將影響我國中小會計師事務所審計質(zhì)量的主要因素從會計師事務所 角度歸納為審計主體 層次 、審計客體 層次 和審 計市場 層次 。 審計主體 層次 專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。 它既要求注冊會計師具有專業(yè)知識和技能，包括定期接受專業(yè)的后續(xù)教育，精通廣泛的會計、審計、稅法、企業(yè)管理等領域的標準與實務 ； 同時又要求注冊會計師能保證其下屬的助理人員有足夠的能力，高質(zhì)量地完成工作。另外，還要求注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時，保持應有的職業(yè)謹慎。 注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務，就只能承接自己可以勝任的審計業(yè)務，而且必須具備較強的業(yè)務能力，如果不能保持和提高 專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務，審計質(zhì)量更不能得到保證。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段： 的獲??； 。注冊會計師應當持續(xù)了解和掌握相關的專業(yè)技術和業(yè)務的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。 獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，是影響審計質(zhì)量的關鍵因素。 根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性： ，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客 觀和職業(yè)懷疑態(tài)度； ，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。審計的定義為通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者，這就要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持獨立性， 以客觀、公正、實事求是的立場來實施審計，發(fā)表意見。如果缺乏審計的獨立性，只會加劇原有 所有權與經(jīng)營權分離帶來的 信息不對稱現(xiàn)象。因此，獨 立性理應成為審計質(zhì)量的評價標準。 杭州電子科技大學本科畢業(yè)論文 9 審計客體 層次 客戶的誠信度與正直性是他們品行的重要體現(xiàn)，一般誠信度高的客戶，其提供的財務報表更可靠，審計風險整體水平可能更低 ； 正直的客戶提出有違反審計精神的非法要求 的可能性較低 ，審計人員被管理當局拉下水的可能性更小。相反，不誠信、不正直的客戶對審計工作來講，可能意味著高風險。這要求謹慎的選擇審計客戶或加強審計質(zhì)量降低審計風險。 客戶的商業(yè)風險和財務風險，在某種條件下可以傳遞給審計工作，使得審計工作更具風險性。當客 戶處于巨大的商業(yè)風險或財務狀況風險的壓力下，作為經(jīng)濟人的機會主義動機必然會體現(xiàn)出來，會對財務數(shù)據(jù)舞弊，加大審計風險和審計難度。因此，對于客戶的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和整體財務狀況的評價和判斷是 有 必要的，作為審計選擇或拒絕高風險的依據(jù)。 風險導向審計要求審計人員對客戶的內(nèi)部控制制度的 關 注和評價 ， 以判斷客戶的內(nèi)部管理狀況，了解客戶的風險。客戶內(nèi)部控制制度健全完與否、執(zhí)行狀況好壞會直接影響審計的控制風險，進而影響審計工作是否選擇審計戶或選擇審計客戶后如何安排審計程序。只要審計人員對客戶內(nèi)部控制 制度給予更的關注和評價，能評估客戶的控制風險，才可能提高審計質(zhì)量，降低整體審計風險 。 審計 市場 層次 理論上，需求決定了供給。市場需要什么樣的商品，總會有人提供符合市場需求的商品。在市場完全有效的情況下，由于信息對稱，如果事務所不能提供高質(zhì)量的審計服務，那么將失去市場份額，這將激勵事務所提高審計質(zhì)量。一個完善的審計市場制度安排應當能夠促使審計市場質(zhì)量的提高，具體表現(xiàn)為事務所愿意提供高質(zhì)量的審計服務，審計服務的需求方需要高質(zhì)量的審計服務。 我國審計市場中，對獨立審計的需 求不是主要出自委托代理關系，而是主要服務于政府部門監(jiān)督管理的需要。從審計市場需求角度看，政府不斷通過立法拓展審計需求空間，法定審計業(yè)務的市場供給不是根植于審計客戶的自發(fā)需求。審計報告最終需求者是證券市場的監(jiān)管部門，這種需求可以說是政府監(jiān)管導向性需求。因此，我國審計服務需求群體還未真正形成。在這種缺乏真正審計需求或審計需求不純正的拉動下，企業(yè)委托事務所執(zhí)行審計業(yè)務，并不是看其審計質(zhì)量的高低，看的是注冊會計師能否按照審計要求出具審計報告。此外，企業(yè)與眾多事務所之間存在著信息不對稱，當企業(yè)在選擇事務所時，由于他們 不了解事務所的情況，只能以最直觀、最經(jīng)濟的標準來選擇。 杭州電子科技大學本科畢業(yè)論文 10 同時，大量研究表明我國審計市場競爭過于激烈，審計市場供過于求，決定了上市公司在審計報告交易中處于主導地位。因此，我國的審計服務市場上，上市公司只需要一份完整的審計報告，而不注重注冊會計師的社會聲譽，甚至會出現(xiàn)遠離高質(zhì)量的事務所，轉向尋找獨立性差的事務所，即所謂的劣幣驅逐良幣現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，我們不能期望單純的市場機制自動帶來高質(zhì)量的審計服務。 法律責任與審計質(zhì)量之間的關系，已經(jīng)被很多研究所證實。在法律制度相對完善的國家，法律風險 的高低不同，在相當程度上影響到審計師的行為與審計報告的質(zhì)量。理論上，一個審計市場如果完全沒有法律風險，將會損害審計師的獨立性，甚至出現(xiàn)審計師完全喪失獨立性；相應地，如果法律風險高，審計師的獨立性將會得到相應的提高。反之，低質(zhì)量的審計將會增加審計師的法律風險。從注冊會計師的角度來分析，在給定相對嚴格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風險的前提下，注冊會計師會選擇提高審計質(zhì)量來降低審計失敗需要承受的法律風險。高審計質(zhì)量常常是由較高的法律風險來保證的，法律風險小則審計質(zhì)量也相應的較低。審計質(zhì)量高而法律風險低是一種理想的狀態(tài)， 其市場特征是：資本市場信息對稱，市場效率高，能夠有效分辨審計質(zhì)量的高低，并通過市場價格懲罰低質(zhì)量的注冊會計師，獎勵高質(zhì)量的注冊會計師，但是這種情況存在的可能性微乎其微；正常狀況則是，高審計質(zhì)量常常是由較高的法律風險來保證的，法律風險小則審計質(zhì)量也相應的較低。但是，已公開的與此相關的法律裁決表明，我國注冊會計師職業(yè)界實際所承受的法律風險很低 [15]。 我國證券市場、審計市場的特殊性在于政府在其運行和發(fā)展中是一個關鍵的角色。中國的證券市場從一開始就由政府出面籌建、管理，諸如對新股發(fā)行、配 股和退市制度等都是由政府確定，而不是采用市場自由決定。對于企業(yè)而言，取得政府主管部門的認可是關鍵，只要公司的行為符合政府及其管制機構的要求，企業(yè)就可以獲取上市及配股資格；我國注冊會計師事業(yè)自創(chuàng)立以來一直都有政府行為的影子，國家在政策上一直都有干預。我國注冊會計師審計質(zhì)量監(jiān)管模式屬于政府干預型，主要以政府監(jiān)管為主導、行業(yè)自律為補充的監(jiān)管模式。政府監(jiān)管針對的是低于可接受標準的、低質(zhì)量的審計服務，那些未能達到執(zhí)業(yè)準則最低要求的事務所（或注冊會計師）將受到處罰，包括根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定取消或暫停其執(zhí)業(yè)資格、罰款、 給予警告等。政府監(jiān)管是強制性的，其目的是避免將來再度發(fā)生類似的違規(guī)行為，同時促使執(zhí)業(yè)人員達到行業(yè)規(guī)范的最低要求。我國《注冊會計師法》賦予財政部門行政處罰權，有利于保證監(jiān)管的權威性效性。在目前審計服務市場違紀違法行為頻頻發(fā)生，而法律、市場體制對注冊會和事務所都沒有威懾力的情況下，唯一可能發(fā)揮作用的就只有行政監(jiān)管了。在我注冊會計師行杭州電子科技大學本科畢業(yè)論文 11 業(yè)實行政府監(jiān)管將是一種難以動搖的體制。這既有復雜的歷史原因有許多現(xiàn)實原因：人們個人自律的意識不夠強烈、缺乏高效的法制系統(tǒng)配合、經(jīng)軌時期社會環(huán)境變化的影響等。因此，在一個較長的時期內(nèi)， 仍然必須堅持以政 管體制為基 小結 影響審計質(zhì)量的因素是復雜的，本文將影響因素歸納為審計主體層次、審計客體層次、市場層次三方面。在審計主體層次，影響審計質(zhì)量的因素是專業(yè)勝任能力和審計獨立性；在審計客體方面，客戶的誠信度與正直性、風險和內(nèi)部控制制度都是影響審計質(zhì)量的因素，但其影響的是單項審計業(yè)務的質(zhì)量，而不是事務所的整體審計質(zhì)量，本文對此不做深入討論；審計市場層次則主要包括市場供需狀況和法律、行政監(jiān)管對審計質(zhì)量的影響。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，是影響審計質(zhì)量的關鍵因素，而獨立性又是由審計市場和 收入、事務所組織形式、審計監(jiān)管三個方面決定，審計質(zhì)量的這三個影響因素又不是完全獨立作用的，而是相互影響和作用。大量研究表明我國審計市場競爭過于激烈，審計市場供過于求，決定了事務所獨立性不強；隨著事務所合伙制改革條件的成熟，事務所的組織形式將成為評價事務所審計質(zhì)量的重要指標；關于審計監(jiān)管，法律和行政監(jiān)管因素是影響獨立性的重要方面。 杭州電子科技大學本科畢業(yè)論文 12 第 3 章 中小會計師事務所審計質(zhì)量評價指標體系的建立 審計質(zhì)量評價指標體系的 理論框架 考核評價體系是由能夠客觀反映事務所總體質(zhì)量水平而設計的一系列指 標構成的。因此，我們可以根據(jù)前文對審計質(zhì)量 的 各項影響因素出發(fā)來構建審計質(zhì)量指標評價體系。 審計質(zhì)量的影響因素 可以分為 審計主體層次、審計客體層次、 審計 市場層次三方面。 其中審計客體層次影響 的是單項審計業(yè)務的質(zhì)量 ，本文研究的是會計師事務所整體審計質(zhì)量，因此不考慮 該層次影響因素。 在審計主體層次，影響審計質(zhì)量的因素是專業(yè)勝任能力和審計獨立性 ， 審計 市場層次則主要包括市場供需狀況和法律、行政監(jiān)管對審計質(zhì)量的影響，因此，我們可以把評價事務所審計質(zhì)量的指標分為反映事務所審計人員專業(yè)勝任能力的指標、反映事務所獨立性的指標以及從 行政監(jiān)管部門角度評價審計質(zhì)量的指標。 反映專業(yè)勝任能力的指標 主要體現(xiàn)在從業(yè)人員的 執(zhí)業(yè)素質(zhì) 上， 比如學歷層次、具有各種專業(yè)資格的審計人數(shù)、是否具備行業(yè)專長、執(zhí)業(yè)時間長短、后續(xù)教育程度等。反映獨立性的指標有會計師事務所的規(guī)模、組織形式。 從監(jiān)管角度評價審計質(zhì)量的指標指監(jiān)管機構對事務所審計質(zhì)量的評 價，如證監(jiān)會和注協(xié)每年對事務所的質(zhì)量檢查。 通過上述分析，本文描述了一個 中小 事務所審計質(zhì)量衡量標準體系的理論框架，如圖 所示。 杭州電子科技大學本科畢業(yè)論文 13 圖 我國 中小 事務所審計質(zhì)量影響因素及評價指標體系結構圖 建立審計質(zhì)量評價指標體系 所謂評價指標體系是指在評價中，由一系列相互聯(lián)系的指標所構成的體系，它表明現(xiàn)象各方面之間的相互關系，它能綜合反映出研究對象各個方面的情況。因為事物往往有多方面的特性，只有從多方面進行評價，才能得出客觀的結論。 評價事務所審計質(zhì)量可以有不同的角度和出發(fā)點，如 ： 監(jiān)管部門、管理當局、事務 所內(nèi)部、廣大投資者等，出發(fā)點不同或者說評價主體不同，所選取的評價指標就不能完全一樣，因此，在評價事務所審計質(zhì)量時，首先應該確定評價主體，本文以監(jiān)管部門作為評價主體。 評價指標的選 取可以說是一項復雜的工作，除了要遵循全面性、 重要性、 系統(tǒng)性、適用性、可比性 、成