【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系，還值得我們?nèi)ミM(jìn)一步去思考，需要更多的學(xué)者去研究探討。 研究內(nèi)容、方法及創(chuàng)新點(diǎn) 。而評價(jià)體系的建 立首先應(yīng)該考慮的問題是中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素。因此本文首先對 影響中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有關(guān)因素進(jìn)行分析，中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素可將其歸納為 審計(jì)主體 層次 、審計(jì)客體 層次 和審計(jì)市場 層次 。 務(wù)的審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)兩個(gè)層次。本文主要討論對中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)體系，希望通過綜合考慮多方面因素并建立一套指標(biāo)評分體系，即確定影響中小會計(jì)師事務(wù)所的各種指標(biāo)，從而得到一套完整的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)體系。 ，本文在確定指標(biāo)權(quán)重時(shí)采用層次分析法。 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的檢驗(yàn) 。通過具體樣本事務(wù)所對本文所建立的審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系進(jìn)行具體應(yīng)用，以此來驗(yàn)證該指標(biāo)體系是否具備可行性、合理性及適用性。 并通過對我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證分析，得到導(dǎo)致不同會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量差異的原因，最后提出改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施。 方法、步驟及創(chuàng)新點(diǎn) 研究方法與步驟 首先采用規(guī)范研究的方法， 搜集、查閱資料，通過對相關(guān)著作、期刊、論文等參考文獻(xiàn)的閱讀、整理和歸納， 對審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)理論問題進(jìn)行研究，分析哪些因素會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，并尋求能有 效衡量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)。然后通過綜合考慮多方面因素建立一套事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)體系。評價(jià)指標(biāo)權(quán)重的方法有很多，本文在確定事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)權(quán)重時(shí)，選用了層次分析法，該方法是對非定量事件做定量分析的一種簡單方法，相對來說這種方法的主觀性較小，如果人的主觀判斷脫離了客觀實(shí)際，則判斷矩陣的隨機(jī)一致性比率便顯示出這種偏離，以便對判斷矩陣做出調(diào)整，所以運(yùn)用層次分析法可使指標(biāo)的權(quán)重分配更具客觀性。 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 7 再通過實(shí)證分析的方法將審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系具體應(yīng)用于我國會計(jì)師事務(wù)所來驗(yàn)證體系的可行性、合理性和適用性。最后通過歸納總結(jié)，提 出改進(jìn)我國中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的措施。 創(chuàng)新點(diǎn) ，本文主要研究中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系，具有一定的針對性，且符合我國的實(shí)際情況和需求。 價(jià)指標(biāo)體系，克服了用單一指標(biāo)評價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量具有片面性的缺陷。 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 8 第 2 章 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析 影響審計(jì)質(zhì)量的因素是多樣和復(fù)雜的， 通過對相關(guān)文獻(xiàn)的參閱分析，本文將影響我國中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的主要因素從會計(jì)師事務(wù)所 角度歸納為審計(jì)主體 層次 、審計(jì)客體 層次 和審 計(jì)市場 層次 。 審計(jì)主體 層次 專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 它既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識和技能，包括定期接受專業(yè)的后續(xù)教育，精通廣泛的會計(jì)、審計(jì)、稅法、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù) ； 同時(shí)又要求注冊會計(jì)師能保證其下屬的助理人員有足夠的能力，高質(zhì)量地完成工作。另外，還要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 注冊會計(jì)師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，就只能承接自己可以勝任的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且必須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，如果不能保持和提高 專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量更不能得到保證。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段： 的獲??； 。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。 獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。 根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性： ，要求注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客 觀和職業(yè)懷疑態(tài)度； ，要求注冊會計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。審計(jì)的定義為通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者，這就要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立性， 以客觀、公正、實(shí)事求是的立場來實(shí)施審計(jì)，發(fā)表意見。如果缺乏審計(jì)的獨(dú)立性，只會加劇原有 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離帶來的 信息不對稱現(xiàn)象。因此，獨(dú) 立性理應(yīng)成為審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 9 審計(jì)客體 層次 客戶的誠信度與正直性是他們品行的重要體現(xiàn)，一般誠信度高的客戶，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表更可靠，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)整體水平可能更低 ； 正直的客戶提出有違反審計(jì)精神的非法要求 的可能性較低 ，審計(jì)人員被管理當(dāng)局拉下水的可能性更小。相反，不誠信、不正直的客戶對審計(jì)工作來講，可能意味著高風(fēng)險(xiǎn)。這要求謹(jǐn)慎的選擇審計(jì)客戶或加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 客戶的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在某種條件下可以傳遞給審計(jì)工作，使得審計(jì)工作更具風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)客 戶處于巨大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，作為經(jīng)濟(jì)人的機(jī)會主義動機(jī)必然會體現(xiàn)出來，會對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)難度。因此，對于客戶的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和整體財(cái)務(wù)狀況的評價(jià)和判斷是 有 必要的，作為審計(jì)選擇或拒絕高風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對客戶的內(nèi)部控制制度的 關(guān) 注和評價(jià) ， 以判斷客戶的內(nèi)部管理狀況，了解客戶的風(fēng)險(xiǎn)?？蛻魞?nèi)部控制制度健全完與否、執(zhí)行狀況好壞會直接影響審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響審計(jì)工作是否選擇審計(jì)戶或選擇審計(jì)客戶后如何安排審計(jì)程序。只要審計(jì)人員對客戶內(nèi)部控制 制度給予更的關(guān)注和評價(jià)，能評估客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)，才可能提高審計(jì)質(zhì)量，降低整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 審計(jì) 市場 層次 理論上，需求決定了供給。市場需要什么樣的商品，總會有人提供符合市場需求的商品。在市場完全有效的情況下，由于信息對稱，如果事務(wù)所不能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，那么將失去市場份額，這將激勵事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量。一個(gè)完善的審計(jì)市場制度安排應(yīng)當(dāng)能夠促使審計(jì)市場質(zhì)量的提高，具體表現(xiàn)為事務(wù)所愿意提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的需求方需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。 我國審計(jì)市場中，對獨(dú)立審計(jì)的需 求不是主要出自委托代理關(guān)系，而是主要服務(wù)于政府部門監(jiān)督管理的需要。從審計(jì)市場需求角度看，政府不斷通過立法拓展審計(jì)需求空間，法定審計(jì)業(yè)務(wù)的市場供給不是根植于審計(jì)客戶的自發(fā)需求。審計(jì)報(bào)告最終需求者是證券市場的監(jiān)管部門，這種需求可以說是政府監(jiān)管導(dǎo)向性需求。因此，我國審計(jì)服務(wù)需求群體還未真正形成。在這種缺乏真正審計(jì)需求或?qū)徲?jì)需求不純正的拉動下，企業(yè)委托事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并不是看其審計(jì)質(zhì)量的高低，看的是注冊會計(jì)師能否按照審計(jì)要求出具審計(jì)報(bào)告。此外，企業(yè)與眾多事務(wù)所之間存在著信息不對稱，當(dāng)企業(yè)在選擇事務(wù)所時(shí)，由于他們 不了解事務(wù)所的情況，只能以最直觀、最經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來選擇。 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 10 同時(shí)，大量研究表明我國審計(jì)市場競爭過于激烈，審計(jì)市場供過于求，決定了上市公司在審計(jì)報(bào)告交易中處于主導(dǎo)地位。因此，我國的審計(jì)服務(wù)市場上，上市公司只需要一份完整的審計(jì)報(bào)告，而不注重注冊會計(jì)師的社會聲譽(yù)，甚至?xí)霈F(xiàn)遠(yuǎn)離高質(zhì)量的事務(wù)所，轉(zhuǎn)向?qū)ふ要?dú)立性差的事務(wù)所，即所謂的劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，我們不能期望單純的市場機(jī)制自動帶來高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。 法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，已經(jīng)被很多研究所證實(shí)。在法律制度相對完善的國家，法律風(fēng)險(xiǎn) 的高低不同，在相當(dāng)程度上影響到審計(jì)師的行為與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。理論上，一個(gè)審計(jì)市場如果完全沒有法律風(fēng)險(xiǎn)，將會損害審計(jì)師的獨(dú)立性，甚至出現(xiàn)審計(jì)師完全喪失獨(dú)立性；相應(yīng)地，如果法律風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)師的獨(dú)立性將會得到相應(yīng)的提高。反之，低質(zhì)量的審計(jì)將會增加審計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)。從注冊會計(jì)師的角度來分析，在給定相對嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險(xiǎn)的前提下，注冊會計(jì)師會選擇提高審計(jì)質(zhì)量來降低審計(jì)失敗需要承受的法律風(fēng)險(xiǎn)。高審計(jì)質(zhì)量常常是由較高的法律風(fēng)險(xiǎn)來保證的，法律風(fēng)險(xiǎn)小則審計(jì)質(zhì)量也相應(yīng)的較低。審計(jì)質(zhì)量高而法律風(fēng)險(xiǎn)低是一種理想的狀態(tài)， 其市場特征是：資本市場信息對稱，市場效率高，能夠有效分辨審計(jì)質(zhì)量的高低，并通過市場價(jià)格懲罰低質(zhì)量的注冊會計(jì)師，獎勵高質(zhì)量的注冊會計(jì)師，但是這種情況存在的可能性微乎其微；正常狀況則是，高審計(jì)質(zhì)量常常是由較高的法律風(fēng)險(xiǎn)來保證的，法律風(fēng)險(xiǎn)小則審計(jì)質(zhì)量也相應(yīng)的較低。但是，已公開的與此相關(guān)的法律裁決表明，我國注冊會計(jì)師職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)很低 [15]。 我國證券市場、審計(jì)市場的特殊性在于政府在其運(yùn)行和發(fā)展中是一個(gè)關(guān)鍵的角色。中國的證券市場從一開始就由政府出面籌建、管理，諸如對新股發(fā)行、配 股和退市制度等都是由政府確定，而不是采用市場自由決定。對于企業(yè)而言，取得政府主管部門的認(rèn)可是關(guān)鍵，只要公司的行為符合政府及其管制機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以獲取上市及配股資格；我國注冊會計(jì)師事業(yè)自創(chuàng)立以來一直都有政府行為的影子，國家在政策上一直都有干預(yù)。我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管模式屬于政府干預(yù)型，主要以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、行業(yè)自律為補(bǔ)充的監(jiān)管模式。政府監(jiān)管針對的是低于可接受標(biāo)準(zhǔn)的、低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，那些未能達(dá)到執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則最低要求的事務(wù)所（或注冊會計(jì)師）將受到處罰，包括根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定取消或暫停其執(zhí)業(yè)資格、罰款、 給予警告等。政府監(jiān)管是強(qiáng)制性的，其目的是避免將來再度發(fā)生類似的違規(guī)行為，同時(shí)促使執(zhí)業(yè)人員達(dá)到行業(yè)規(guī)范的最低要求。我國《注冊會計(jì)師法》賦予財(cái)政部門行政處罰權(quán)，有利于保證監(jiān)管的權(quán)威性效性。在目前審計(jì)服務(wù)市場違紀(jì)違法行為頻頻發(fā)生，而法律、市場體制對注冊會和事務(wù)所都沒有威懾力的情況下，唯一可能發(fā)揮作用的就只有行政監(jiān)管了。在我注冊會計(jì)師行杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 11 業(yè)實(shí)行政府監(jiān)管將是一種難以動搖的體制。這既有復(fù)雜的歷史原因有許多現(xiàn)實(shí)原因：人們個(gè)人自律的意識不夠強(qiáng)烈、缺乏高效的法制系統(tǒng)配合、經(jīng)軌時(shí)期社會環(huán)境變化的影響等。因此，在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)， 仍然必須堅(jiān)持以政 管體制為基 小結(jié) 影響審計(jì)質(zhì)量的因素是復(fù)雜的，本文將影響因素歸納為審計(jì)主體層次、審計(jì)客體層次、市場層次三方面。在審計(jì)主體層次，影響審計(jì)質(zhì)量的因素是專業(yè)勝任能力和審計(jì)獨(dú)立性；在審計(jì)客體方面，客戶的誠信度與正直性、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制制度都是影響審計(jì)質(zhì)量的因素，但其影響的是單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，而不是事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量，本文對此不做深入討論；審計(jì)市場層次則主要包括市場供需狀況和法律、行政監(jiān)管對審計(jì)質(zhì)量的影響。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，而獨(dú)立性又是由審計(jì)市場和 收入、事務(wù)所組織形式、審計(jì)監(jiān)管三個(gè)方面決定，審計(jì)質(zhì)量的這三個(gè)影響因素又不是完全獨(dú)立作用的，而是相互影響和作用。大量研究表明我國審計(jì)市場競爭過于激烈，審計(jì)市場供過于求，決定了事務(wù)所獨(dú)立性不強(qiáng)；隨著事務(wù)所合伙制改革條件的成熟，事務(wù)所的組織形式將成為評價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)；關(guān)于審計(jì)監(jiān)管，法律和行政監(jiān)管因素是影響?yīng)毩⑿缘闹匾矫妗? 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 12 第 3 章 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的建立 審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的 理論框架 考核評價(jià)體系是由能夠客觀反映事務(wù)所總體質(zhì)量水平而設(shè)計(jì)的一系列指 標(biāo)構(gòu)成的。因此，我們可以根據(jù)前文對審計(jì)質(zhì)量 的 各項(xiàng)影響因素出發(fā)來構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)評價(jià)體系。 審計(jì)質(zhì)量的影響因素 可以分為 審計(jì)主體層次、審計(jì)客體層次、 審計(jì) 市場層次三方面。 其中審計(jì)客體層次影響 的是單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量 ，本文研究的是會計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量，因此不考慮 該層次影響因素。 在審計(jì)主體層次，影響審計(jì)質(zhì)量的因素是專業(yè)勝任能力和審計(jì)獨(dú)立性 ， 審計(jì) 市場層次則主要包括市場供需狀況和法律、行政監(jiān)管對審計(jì)質(zhì)量的影響，因此，我們可以把評價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)分為反映事務(wù)所審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的指標(biāo)、反映事務(wù)所獨(dú)立性的指標(biāo)以及從 行政監(jiān)管部門角度評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)。 反映專業(yè)勝任能力的指標(biāo) 主要體現(xiàn)在從業(yè)人員的 執(zhí)業(yè)素質(zhì) 上， 比如學(xué)歷層次、具有各種專業(yè)資格的審計(jì)人數(shù)、是否具備行業(yè)專長、執(zhí)業(yè)時(shí)間長短、后續(xù)教育程度等。反映獨(dú)立性的指標(biāo)有會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、組織形式。 從監(jiān)管角度評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)指監(jiān)管機(jī)構(gòu)對事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評 價(jià)，如證監(jiān)會和注協(xié)每年對事務(wù)所的質(zhì)量檢查。 通過上述分析，本文描述了一個(gè) 中小 事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系的理論框架，如圖 所示。 杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 13 圖 我國 中小 事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素及評價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)圖 建立審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系 所謂評價(jià)指標(biāo)體系是指在評價(jià)中，由一系列相互聯(lián)系的指標(biāo)所構(gòu)成的體系，它表明現(xiàn)象各方面之間的相互關(guān)系，它能綜合反映出研究對象各個(gè)方面的情況。因?yàn)槭挛锿卸喾矫娴奶匦?，只有從多方面進(jìn)行評價(jià)，才能得出客觀的結(jié)論。 評價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量可以有不同的角度和出發(fā)點(diǎn)，如 ： 監(jiān)管部門、管理當(dāng)局、事務(wù) 所內(nèi)部、廣大投資者等，出發(fā)點(diǎn)不同或者說評價(jià)主體不同，所選取的評價(jià)指標(biāo)就不能完全一樣，因此，在評價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量時(shí)，首先應(yīng)該確定評價(jià)主體，本文以監(jiān)管部門作為評價(jià)主體。 評價(jià)指標(biāo)的選 取可以說是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，除了要遵循全面性、 重要性、 系統(tǒng)性、適用性、可比性 、成