【文章內(nèi)容簡介】 告知其目前在會計師事務所中的地位、如何為會計師事務作出更多的貢獻以及怎樣才能達到預定的職業(yè)目標等。　　考核人員定期與員工一起分析業(yè)績的評價結(jié)果，包括對他們在會計師事務所中未來發(fā)展的評估。在考評業(yè)績時，應仔細考慮員工的進步、會計師事務所和個人的發(fā)展目標、分工的優(yōu)先選擇及職業(yè)機會等。 　　通過磋商、對等評價或自我評議等方式來評價合伙人，以確認其是否有繼續(xù)完成其職責所需的素質(zhì)。　　一旦會計師事務所建立了人員考核和磋商機制，就必須定期地檢查該體制以保證:　　(1) 考核及存檔的程序執(zhí)行良好?！　?2) 達到了考核機制的要求?！　?3) 會計師事務所對員工的獎懲、晉升符合對員工的評價?！　?4) 對表現(xiàn)突出的員工予以肯定?！　嫀熓聞账斜仨氃O專人負責晉升及解聘、同晉升的員工談話、對談話結(jié)果記錄并存檔。該欠貴人員應當:　　(1) 評價獲得的信息，在決定晉升時對員工完成工作的質(zhì)量給予相應的肯定?！　?2) 定期分析、研究會計師事務所人員晉升狀況，以確認合乎標準的人員被賦予了更高的職責?！　?．3工作委派　　會計師事務所應將工作委派給具有專業(yè)勝任能力的人員。 會計師事務的工作委派應該保證:所有工作都是由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗的人員完成。在分派人員時，應考慮審計項目對執(zhí)業(yè)人員經(jīng)驗及能力要求的程度和性質(zhì)、項目所需督導的程度等因素。一般來說，越有能力和經(jīng)驗的人員，所需要的直接督導就越少?！　徲嬳椖拷M的責任是為客戶提供審計服務。會計師事務所應在了解員工個人的技能、經(jīng)驗，并考慮客戶需要、可調(diào)遣員工狀況等基礎(chǔ)上對人員安排作出全面的計劃。在工作委派時應考慮:員工的經(jīng)驗。員工對于客戶及行業(yè)的了解。需要督導的程度。委托的特點；員工專業(yè)發(fā)展的需要。　　大型項目由于所需的員工多，所耗時間長，因此工作委派就更應引起事務所的高度重視?！　?31不論會計師事務所本身的規(guī)模和性質(zhì)，都應建立工作委派的政策和程序，以確保執(zhí)業(yè)人員具有執(zhí)行業(yè)務所需的知識水平及熟練程度?！　嫀熓聞账ぷ魑蓱梢蝗嘶蚨嗳藛T責。委派員工時主要考慮:　　(1)及時確定具體項目對人員的需求?！　?2)編制項目時間預算，確定所需要的人員并編制外勤工作時間進度表。時間預算應參考上一年度該項目實際花費的時間制定，科學的時間預算有助于確定完成本次委托所需要的時間?！　?3)考慮派遣計劃的可行性，要考慮員工休假、參加課程學習、個人偏好、個性沖突、疲勞程度及其他不可預見的情況。　　(4)考慮各種可能影響獨立性和可能存在利益沖突的情況，比如避免將項目分派繪曾經(jīng)是客戶的員工或親屬的人員?！　?．3．2工作委派的目標是應盡可能為客戶提供優(yōu)質(zhì)、及時的服務。可以用以下標準衡量具體項目的人員分派的合理性:　　(1)項目規(guī)模及復雜性。　　(2)項目的人員數(shù)量要求和項目完成時限要求?！　?3)人員資歷，如經(jīng)驗、知識、職位、背景及特殊專長?！　?4)計劃監(jiān)督的范圍及督導人員的參與程度?！　?33工作委派更進一步的目標就是培養(yǎng)復合性人才，使之獲得多方面的知識積累。會計師事務所應由負責項目的合伙人核準項目的時間預算和人員分派，在工作委派時，應考慮如下問題:　　(1)員工的定期輪換?！　?2)具有不同經(jīng)驗和背景的員工的合作?！　?3)員工在崗培訓的機會?！　?．4督導　　3．4．1督導既是一個組織架構(gòu)也是一個程序，它可以確保證每個項目都編制計劃并在控制下實施。　　為了保證工作中的判斷和得出結(jié)論的恰當性，會計師事務所應當建立和執(zhí)行督導程序。 　　督導的范圍取決于多種因素，包括主要事項的復雜性、員工的資歷和經(jīng)驗及能夠獲得指導與協(xié)助的程度。其他相關(guān)因素包括:在項目中對助理人員授權(quán)的程度、項目執(zhí)行人員的業(yè)績以及項目本身所特有的風險因素?！　嫀熓聞账鶓摓樗许椖康膶嵤┘岸綄Ы⑾鄳恼呒俺绦颍院侠淼乇ＷC已經(jīng)完成的工作符合會計師事務所質(zhì)量標準的要求。需要強調(diào)的是。會計師事務所建立督導程序的責任與特定項目中負責計劃及監(jiān)督人員的責任不同?！　嫀熓聞账鶎嵤┒綄У膬?nèi)容包括員工的工作表現(xiàn)以及從項目計劃、時間預算、外勤工作安排、復核以及最終出具報告所采用的全部方法?！　?42 會計師事務所應當建立基本的督導政策及程序，以保證所有項目的計劃、執(zhí)行、監(jiān)督、復核和報告符合相關(guān)的法律、法規(guī)及標準。督導政策與程序應針對以下三個不同階段:　　(1) 項目計劃。計劃工作的要點:　　a確定計劃編制人員　　b計劃人員的派遣方案　　c收集背景資料或從以往的底稿中獲得信息，并根據(jù)具體情況的變化進行更新　　d描述應也含在審計計劃的事項，如:影響計劃的因素。確定對人員以及專業(yè)知識的要求。時間預算的變化?？紤]客戶及其所在行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境以及對項目實施的潛在影響?！　?2)外勤工作。在外勤工作中應當對審計工作實施充分督導，人員分派時考慮項目執(zhí)行人員的知識、能力及經(jīng)驗。為便于員工之間的溝通，事務所必須統(tǒng)一工作底稿的內(nèi)容及格式要求。為提高效率，員工在執(zhí)行項目中恰當?shù)剡\用預先設計的標準表格、清單及問卷?！　?3)工作底稿的復核和報告。要點如下:　　a在審計報告簽發(fā)之前，會計師事務所應委派適當?shù)亩綄藛T對所有項目的工作底稿和報告草稿實施復核。該復核的目的是為確保審計工作已全部完成，符合專業(yè)標準及會計師事務所質(zhì)量控制政策的要求，并且文持己形成的審計意見。 　　b復核人員應具有相應的勝任能力和責任感。　　c工作底稿復核過程及復核結(jié)論應形成相應的文件。該文件包括工作底稿索引關(guān)系、復核人問題的解答、復核備忘錄和標準表格或清單　　d確定已獲得證據(jù)的充分性及適當性　　e確定該報告符合專業(yè)標準和會計師事務所質(zhì)量控制政策　　f完善冷靜復核程序，比如:一份報告由會計師事務所中一個合伙人簽發(fā)，就需要由對該項目沒有直接責任的另一個人進行復核。冷靜復核有助于形成客觀、全面的判斷，確定已收集的證據(jù)是否可以支持所得出的意見，容易發(fā)現(xiàn)以前忽略的重要內(nèi)容?！　確立專家復核程序，如利用稅務專家復核審計底稿中的稅務部分。 3．5咨詢　　351 咨詢是從具備相應知識水平、精通專業(yè)并有良好的判斷力和權(quán)威性的人士那里獲得的協(xié)助，以利于問題的妥善解決?！　嫀熓聞账鶓摓樽稍兘⑾鄳恼吆统绦颍员ＷC執(zhí)業(yè)人員根據(jù)需要從專家那里獲得有關(guān)技術(shù)問題的指導。咨詢的政策和程序由多種因素決定，包括會計師事務所的規(guī)模及承擔該項工作的人員所具備的知識水平、勝任能力、判斷能力?！　∮捎趫?zhí)業(yè)環(huán)境的特點或?qū)I(yè)人員自身知識及經(jīng)驗的局限性，執(zhí)業(yè)人員需要從其他方面獲取指導及協(xié)助時，應該保證咨詢渠道的權(quán)威性，比如:查閱相應的專業(yè)文獻或向某一特定領(lǐng)域具有豐富知識的專家咨詢?！　?．5．2具體原則　　(1)會計師事務所應制定基本的咨詢政策及程序，以確保當專業(yè)人員遇到復雜問題時都能得到指導及協(xié)助。在咨詢政策中必須解決:什么時候應該咨詢、向誰咨詢以及怎樣咨詢等問題?！　?2)會計師事務所應將已建立的咨詢政策及程序通過備忘錄或業(yè)務手冊等形式傳達至所有的合伙人及員工，必須要讓全體員工了解:利用他人的知識來協(xié)助解決在實務中遇到的各種問題并不是能力缺乏的表現(xiàn)，相反有助于更好地完成工作和提高自身的專業(yè)能力?！　?3)業(yè)務人員可能在遇到以下情形時需要獲得指導和幫助:頒布的新準則、新規(guī)定及法律法規(guī)的重大變化。會計實務、審計實務或財務報告的特殊要求。實務中出現(xiàn)自身不能解決的專業(yè)判斷差異。與客戶發(fā)生糾紛等?！　?4)會計師事務所應建立強制咨詢的基準，即出現(xiàn)以下情況時事務所應要求員工必須進行咨詢:與獨立性或其他道德有關(guān)的事項，不具有某一領(lǐng)域所必要的專門知識。發(fā)生過去未曾遇到的新問題。可能會引起違背職業(yè)道德的情形。符合監(jiān)管機構(gòu)的呈報要求，以國際會計準則編制的財務報表、出具非標準無保留意見審計報告等。 　　(5)會計師事務所應該指派知識、經(jīng)驗豐富的人員在特殊技術(shù)領(lǐng)域擔任顧問，并且維護其權(quán)威性，并制定政策解決可能出現(xiàn)的專家同員工之間的分歧?！　?6)若會計師事務所認為內(nèi)部可以解決所有技術(shù)和其他方面的問題，決定不需要外部咨詢，那么，事務所應記錄這一決定并存檔。為避免審計風險，會計師事務所應采取如下措施:補充更新資料庫，同時保留向其他會計師事務所及專家咨詢的渠道。鼓勵員工利用同事的經(jīng)驗和知識或向會計機構(gòu)咨詢。建立研究機構(gòu)協(xié)助專業(yè)人員解決實際問題?！　?7)為確保咨詢程序的適當性，會計師事務所應盡可能集中向外部咨詢。　　(8)為方便員工獲取指導與協(xié)助，一個重要措施就是建立并及時更新動態(tài)資料庫。會計師事務所應該鼓勵專業(yè)人員利用資料庫及共他權(quán)威的資料源。建立上述資料庫應從以下幾個方面著手:為每個業(yè)務部門建立參考資料庫并定期補充。收集并分發(fā)技術(shù)手冊和新近頒布的技術(shù)規(guī)范等資料，包括與特殊行業(yè)及其他專業(yè)方面相關(guān)的資料。　　(9)會計師事務所通常對開展咨詢并組織研究很重視，但卻容易忽略對相關(guān)資料的記錄和保存。只要員工進行了咨詢，事務所就應記錄相關(guān)內(nèi)容并整理、歸檔。會計師事務所應向記錄人員告知其責任及要求。咨詢檔案文件包括咨詢備忘錄、咨詢渠道、咨詢結(jié)論以及解決意見分歧的內(nèi)容?！　?10)負責向外部咨詢的人員也應該負責保管按主題分類的咨詢檔案，以利于將來解決類似的問題?！　?．6業(yè)務承接　　3．6． 1一般原則　　(1)會計師事務所應建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交遣的風險。會計師事務所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響共財務報表的認定。在決定承接業(yè)務時，會計師事務所也應該考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力，比如:特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計師事務所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。 　　(2)為了維持高質(zhì)量的業(yè)務水平，會計師事務所在接受一個新客戶前，應對其各個方面進行認真地評價。對于老客戶應定期進行再評價。這些評價的目的是:確定可能涉及執(zhí)業(yè)責任的相關(guān)風險。確定會計師事務所是否具有專業(yè)勝任能力。避免潛在的利益沖突?！　?3)在業(yè)務承接中，主要應考慮的因素包括:管理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質(zhì)、融資需求、財務狀況、管理水平和內(nèi)部控制系統(tǒng)?！　?4)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》要求會計師事務所具備為客戶服務的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力既取決于人員委派的適當性，也取決于會計師事務所是否具備完成委托所需的專業(yè)知識?！　?5)避免潛在的利益沖突意味著可以減少出現(xiàn)違反獨立性的情形?！　】傊?，接受客戶的委托是應當具備一定的前提條件的。如果無視客戶委托需求的虛假動機、違法的經(jīng)營行為、管理層的品德、喪失持續(xù)經(jīng)營的信心以及自身是否具備獨立性的要求，則很可能影響會計師事務所的生存?！　?，62如何評價客戶　　3621首次接受委托　　(1)會計師事務所應建立相關(guān)政策，以確定不接受或有條件接受哪些客戶的委托。　　(2)業(yè)已建立的業(yè)務承接政策和程序應傳達至相關(guān)的人員。　　(3)在接納新客戶前應采取的主要程序:　　a獲取并分析擬受托客戶的相關(guān)財務資料，比如:年度報告、中期財務報告及所得稅申報表?！　在簽定意向性的協(xié)議書及保密性條款后，向第三方調(diào)查擬受托客戶的資料及其管理人員和相關(guān)人員。如可以徑向擬受托客戶的債權(quán)人、法律顧問、投資銀行或其他專業(yè)人士調(diào)查?！　與前任注冊會計師進行溝通，以了解解除委托的原因，例如對注冊會計師的不合理期望及在財務報表處理上的爭議?！　考慮接受該委托應關(guān)注的特殊風險領(lǐng)域?！　評價會計師事務所的獨立性和專業(yè)勝任能力。在評價專業(yè)勝任能力時，應考慮所需的專業(yè)知識、專業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)技能、專業(yè)訓練和對行業(yè)的了解等。 　　f確定接受該委托是否違背職業(yè)道德準則或法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定?！　?4)在大中型會計師事務所中，應由一個或多個具有較高專業(yè)水平的合伙人評價己經(jīng)獲得的有關(guān)擬受托客戶的資料、并決定是否接受委托，獲得的結(jié)論及其原因應該記錄并歸檔?！　?5)會計師事務所業(yè)務承接政策和程序的管理及監(jiān)督職責也應由具有較高專業(yè)水平的合伙人承擔?！　?．622連續(xù)接受委托　　(1) 會計師事務所應建立相關(guān)政策，以決定不再繼續(xù)接受或有條件繼續(xù)接受哪些客戶的委托?！　?2) 業(yè)已建立的繼續(xù)接受業(yè)務委托的政策和程序應傳達至相關(guān)的人員。 　　(3)需要對客戶予以評價以確立繼續(xù)委托關(guān)系的情況包括:　　a在會計師事務所質(zhì)量控制政策中規(guī)定的期間終止時。　　b自上一次評價以來客戶經(jīng)營情況發(fā)生了重大變化時，包括下面一種或多種情況:管理層、董事會、所有權(quán)、法律顧問、財務狀況、訴訟案件進展、客戶的業(yè)務性質(zhì)、委托范圍、會計政策和會計估計、核心技術(shù)人員?！　出現(xiàn)導致會計師事務所可能拒絕接受客戶委托的其他情況?！　?4)在大中型會計師事務所中，應由一個或多個具有較高專業(yè)水平的合伙人評價已經(jīng)獲取的有關(guān)客戶的資料、并決定是否繼續(xù)接受委托。獲得的結(jié)論及共原因應該記錄并歸檔?！　?5)會計師事務所應委派具有較高專業(yè)水平的合伙人管理、監(jiān)督繼續(xù)接受委托的政策和程序。　　363業(yè)務約定書　　3．6．3．1會計師事務所在承接審計業(yè)務時，應當考慮其自身能力和能否保持獨立性，并按照《獨立審計具體準則第2號審計業(yè)務約定書》的要求，與委托人簽定審計業(yè)務約定書。注冊會計師執(zhí)行其他非審計業(yè)務時可以參照執(zhí)行?！　≡陧椖块_始前，業(yè)務約定書的條款被清楚地理解并形成書面文件非常重要。業(yè)務約定書確立了委托和受托關(guān)系，明確了委托目的和范圍、責任的劃分及報告書的形式等事項，以維護雙方的權(quán)益，避免與委托有關(guān)的問題的誤解。 　　3．6．3．2如何編制委托書　　對于連續(xù)接受的委托，除非上次的業(yè)務約定書中的委托范圍涵蓋了本次委托，否則應另行簽定業(yè)務約定書。出現(xiàn)下列情況時，也應另行簽定業(yè)務約定書:　　(1)有跡象表明客戶誤解了委托的目的和范圍?！　?2)委托條款需要修改或需訂立特殊委托條款?！　?3)客戶經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化?！　?4)客戶管理層發(fā)生重大變動?！　?5)法律、法規(guī)要求。　　如果不需要簽定新的約定書，則會計師事務所應提請客戶關(guān)注原業(yè)務約定書，同時補充一份備忘錄。