【文章內(nèi)容簡介】 進行合理分工，通過適當?shù)膱F隊工作和培訓，使項目組成員清楚了解所分派工作的目標，指導其完成所分派的工作。第五十條項目負責人在指導審計業(yè)務時，應強調(diào)計劃審計工作的重要性，并讓項目組成員清楚，了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程中。在風險評估階段應當運用職業(yè)判斷確定需要了解的程度。第五十一條對所有重要的審計領(lǐng)域，應準備或更新裁剪的審計程序，列出相關(guān)已識別的重大錯報風險，設(shè)計必要的程序制度項目組成員關(guān)注和執(zhí)行，并確保相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)督和復核。第五十二條可以通過總體審計策略、具體審計計劃及項目組計劃會議等告知項目組成員下列事項：(一)項目組成員各自的責任。例如，各成員在該項業(yè)務中承擔的具體審計任務，擬實現(xiàn)的具體審計目標，擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據(jù)等；(二)被審計單位的業(yè)務性質(zhì)。例如，被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務活動、生產(chǎn)業(yè)務流程等； (三)與風險相關(guān)的事項。例如，被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時發(fā)現(xiàn)的重大問題等；(四)可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn)人事變動等；(五)執(zhí)行審計業(yè)務的方案。例如，計劃實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等。第五十三條項目負責人應當監(jiān)督業(yè)務的執(zhí)行，主要監(jiān)督工作包括：(一)追蹤業(yè)務進程，了解業(yè)務的進展情況；(二)考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；(三)解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；(四)識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第五十四條會計師事務所應制定項目組內(nèi)部復核制度，可考慮執(zhí)行三級復核。如：一級復核由項目的現(xiàn)場負責人負責實施，對于規(guī)模較大的項目，項目的現(xiàn)場負責人可以委派項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少人員編制的工作底稿，但項目的現(xiàn)場負責人應對復核結(jié)果負責，～級復核工作應在外勤工作結(jié)束前完成；二級復核由簽字注冊會計師負責實施，二級復核工作應盡可能地在外勤工作結(jié)束前完成；三級復核由項目負責人負責實施，復核工作應在出具審計報告前完成。第五十五條會計師事務所可根據(jù)具體情況減少或增加復核級次，對于規(guī)模較小的審計項目，簽字注冊會計師和現(xiàn)場負責人可以為同一人。第五十六條 各級復核人員應履行各自的復核職責，復核責任不能互相減輕、替代或免除。第五十七條在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，各級復核人員應當考慮：(一)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行； (二)重大事項是否已提請進一步考慮；(三)相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；(四)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；(五)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；(六)獲取的證據(jù)是否充分、適當；(七)業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。第五十八條一級復核的重點是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復核人員通過詳細復核，應當合理保證：(一)所有財務報表項目和特殊交易或事項均已編寫工作底稿，并使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)以及就重大事項得出的結(jié)論；( 二 )具體審計計劃已經(jīng)實施，完成的工作底稿已與具體審計計劃進行交叉索引；(三)工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰；在內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確；測試的特定項目或事項的識別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；(四)每一財務報表項目和特殊交易或事項的審計結(jié)論均有相關(guān)審計證據(jù)的支持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；(五)所有審計程序的改變和其他值得項目負責人關(guān)注的重大事項都已在審計小結(jié)中予以列示；(六)已審財務報表已正確、完整地編制，且每一項數(shù)據(jù)對應到試算平衡表，財務報表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致。第五十九條二級復核除對一級復核足夠與否予以評價外，應對項目的現(xiàn)場負責人編制的審計工作底稿進行復核，并對其他重要財務報表項目和特殊交易或事項的審計、重要審計程序的執(zhí)行進行復核。復核人員經(jīng)過全面復核，應當合理保證：(一)已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復核，并對復核結(jié)果滿意；(二)擬定的審計計劃恰當描述了審計目標和審計程序；(三)對重要業(yè)務流程和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報的識別及其采取的應對措施是恰當?shù)模?四)對重大錯報風險的評估及采取的應對措施是恰當?shù)?，針對存在特別風險的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論；(五)提出的建議調(diào)整事項恰當，相關(guān)調(diào)整分錄正確；(六)未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務報表整體均不具有重大影響；(七)已審計財務報表的編制符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；(八)獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。第六十條三級復核從總體上把握審計工作是否充分，已審財務報表的反映是否公允。復核人員經(jīng)過復核，應當合理保證：(一)已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復核，并對復核結(jié)果滿意；(二)對重大錯報風險的評估及采取的應對措施是恰當?shù)?，針對存在特別風險的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論；(三)項目組作出的重大判斷恰當合理；(四)項目組提出的建議調(diào)整事項恰當合理，未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務報表整體均不具有重大影響；(五)已審計財務報表的編制符合企業(yè)會計準則或相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；(六)擬出具的審計報告措辭恰當，已按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖姟?第六十一條復核人員應在復核過的審計工作底稿的復核人處簽署姓名及日期。在按本程序完成復核工作以后，應填寫項目復核核對表。 第六十二條 同時應按照會計師事務所出具業(yè)務報告流程制度的要求在項目發(fā)文控制表上簽署姓名和日期。 第六十三條如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定。第二節(jié) 咨詢 第六十四條項目組人員對于在業(yè)務執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項，如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項等，應當考慮以適當方式和渠道進行咨詢，避免隨意處理或回避。 第六十五條項目組內(nèi)部應形成良好的咨詢、研討氛圍，業(yè)務人員遇到疑難問題時，應及時向項目組其他成