【文章內(nèi)容簡介】 節(jié)。企業(yè)的風(fēng)險管理是指“在經(jīng)營活動的過程中，風(fēng)險管理部門或人員對遇到的各種風(fēng)險進行的識別、分析、評估以及使用最低的成本應(yīng)對的過程”。風(fēng)險管理包括風(fēng)險規(guī)劃、識別、評價、處理和監(jiān)控五個階段。3 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題及成因注冊會計師行業(yè)尚處在發(fā)展、完善階段，面臨的任務(wù)還很艱巨，在發(fā)展中也存在著很多的問題：3．1 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題3．1．1 審計程序有漏洞情況調(diào)查表明，一些會計師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制仍然比較薄弱，大量審計報告未履行必要的審計程序，收集審計證據(jù)不充分，未充分注意到關(guān)聯(lián)方交易，有的甚至應(yīng)企業(yè)騙取信用等級等不正當要求故意出具虛假審計報告，社會影響惡劣。3．1．2 行業(yè)公信力低下行業(yè)公信力低下，有的機構(gòu)亂掛牌，亂設(shè)分支機構(gòu)，允許業(yè)外人士以本機構(gòu)的名義執(zhí)業(yè)，影響了本機構(gòu)的聲譽，并擾亂了當?shù)氐氖袌鲋刃?。各個會計師事務(wù)所存在低價競爭現(xiàn)象，行業(yè)內(nèi)甚至出現(xiàn)了支付傭金、回扣的現(xiàn)象，有些招投標報價低于成本價。主要最突出的問題是無序競爭、低價不正當競爭、非法設(shè)點職業(yè)、出賣公章、分成回扣等問題。3．1．3 內(nèi)部管理不合理會計師事務(wù)所內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置不合理，人員之間不和諧，缺乏激勵和約束機制，內(nèi)部人員心里不平衡，容易跳槽。同時部分會計師事務(wù)所管理意識和風(fēng)險意識較差，內(nèi)部管理不規(guī)范，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差。主要存在著以下問題：CPA違背職業(yè)道德、內(nèi)部控制薄弱、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、部分重要審計程序?qū)嵤┎怀浞帧簝r收費、部分業(yè)務(wù)收費過低、未實施初步業(yè)務(wù)活動評價和風(fēng)險評估、內(nèi)部控制測試和審計調(diào)整匯總表被審計單位未蓋章確認、未編制試算平衡表、現(xiàn)金盤點未實施、未能遵循審計準則的要求,業(yè)務(wù)約定書要素不全、三級復(fù)核工作底稿未簽字、審計報告無事務(wù)所公章、無CPA簽字蓋章、對賬單取得不全、未進行函證、替代程序執(zhí)行不到位、往來程序執(zhí)行不到位、往來賬戶明細表不全、底稿中憑證抽查記錄較少等。3．1．4 政府的支撐力度不夠我國的注冊會計師制度自1980年恢復(fù)重建以來，已走過23個春秋，會計師事務(wù)所在優(yōu)化資源配置、促進結(jié)構(gòu)調(diào)整、保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益、服務(wù)政府履行職能等廣泛領(lǐng)域提供了大量鑒證和咨詢工作，并且成為社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的重要組成部分，成為聯(lián)系政府、企業(yè)、公眾之間的橋梁和紐帶，在服務(wù)地方經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，注冊會計師行業(yè)正處于發(fā)展階段，政府的相應(yīng)政策和法規(guī)還是比較少的，即使是有也只發(fā)揮著微弱的用處，無法給予行業(yè)足夠的支撐度。3．2 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制問題的成因3．2．1 審計程序的設(shè)計和實施不到位審計程序（Audit procedure)是指CPA等審計人員在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷某绦?。審計程序是審計人員工作的操作指南。在審計實務(wù)中，審計程序設(shè)計和實施不到位普遍存在。例如，報告審計的重點之一是企業(yè)銷售的截至性差異，它是進行收入審計時所必需的審計程序。3．2．2 會計師事務(wù)所與被審計單位之間的關(guān)系扭曲中國的會計師事務(wù)所客戶資源的競爭異常激烈，尤其是擬上市公司，他們往往會成為會計師事務(wù)所力爭的對象。迫于生存壓力，他們以超乎想象的審計低收費和敢于承擔(dān)任何風(fēng)險的膽量吸引著部分上市公司的眼球。3．2．3 來自市場和經(jīng)營的雙重壓力當前我國的審計服務(wù)市場，中注協(xié)2011年統(tǒng)計資料如圖1會計師事務(wù)所服務(wù)類型所示：圖1 會計師事務(wù)所服務(wù)類型比例圖我國會計師事務(wù)所總體上仍以會計審計服務(wù)為主，在證券資格會計師事務(wù)所中，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入占總收入的比重接近60%；在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入中，年報審計占到93%，中報審計占3%，驗資占1%，%，%這種業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致事務(wù)所與上市公司在很大程度上成為利益共同體，容易遭受執(zhí)業(yè)對象風(fēng)險的傳導(dǎo)。如圖2會計師事務(wù)所市場占有率所示：圖2 會計師事務(wù)所市場占有率國內(nèi)排名前十的會計師事務(wù)所合起來的市場占有率只有30%左右，在國內(nèi)會計師事務(wù)所中大多是中小型會計師事務(wù)所，這些中小型會計師事務(wù)所沒有競爭力，會計師事務(wù)所為了生存和發(fā)展就必然會釆取一些非正常的手段拉攏業(yè)務(wù)。具體的表現(xiàn)為：一方面，會計師事務(wù)所和當?shù)卣兄懿豢煞值穆?lián)系，通過行政干預(yù)的手段，建立審計委托與受托關(guān)系，而這種地方政府的干預(yù)將不可避免地使審計業(yè)務(wù)質(zhì)量受到影響。另一方面，還有會計師事務(wù)所用低價承攬業(yè)務(wù)以爭搶客戶，客戶為了追求經(jīng)濟利益最大化的目的，在相同條件下，將業(yè)務(wù)委托給費用較低的會計師事務(wù)所。 3．2．4 審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響審計執(zhí)業(yè)環(huán)境可分為五個具體的方面：經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境、行業(yè)環(huán)和社會環(huán)境?，F(xiàn)在我國社會主義市場經(jīng)濟正處于初級階段，國家的政治、經(jīng)濟、法律以及文化等客觀情況和西方發(fā)達資本主義國家相比較，有許多的特殊性。這個執(zhí)業(yè)環(huán)境對CPA審計質(zhì)量控制必定存在較大的影響。3．2．5 監(jiān)控不到位的影響審計監(jiān)控不到位有三層含義：被審計單位的管理層對企業(yè)的內(nèi)控制度的認識和監(jiān)控不到位；會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的監(jiān)控不到位；政府監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)控不到位。一些小型和中型會計師事務(wù)所由于市場競爭激烈、政府行政干預(yù)和成本效益考量等因素的影響，沒有辦法或不能有效地進行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核程序。對新執(zhí)業(yè)準則所規(guī)定的相關(guān)質(zhì)量控制制度就更不可能有效的執(zhí)行，于是形成事實上的質(zhì)量控制隱患。當前我國財政部、中國證監(jiān)會、國家審計署等政府部門以及中注協(xié)都在對企業(yè)會計報表質(zhì)量實施監(jiān)督控制。其中，國家CPA行業(yè)協(xié)會是CPA的自律組織，我國這種國家政府機構(gòu)CPA協(xié)會的雙重監(jiān)督管理造成雙方的職責(zé)不清楚，同時也是導(dǎo)致我國審計服務(wù)市場混亂、事務(wù)所審計質(zhì)量很難得以控制的重要誘因。此外，這種雙重監(jiān)控體制很容易出現(xiàn)監(jiān)管空白，而且它的監(jiān)控成本又很大，可以稱得上得不償失。3．2．6 不健康企業(yè)文化的影響事務(wù)所文化是質(zhì)量控制重要的環(huán)境因素，一般認為，事務(wù)所文化導(dǎo)向可以分為公眾利益導(dǎo)向和事務(wù)所利益導(dǎo)向。以事務(wù)所利益為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所，它的文化集中表現(xiàn)為事務(wù)所注重謀求利益最大化，導(dǎo)致質(zhì)量控制觀念的淡漠和對社會貢獻的冷漠。同時，忽略員工的短期利益和長期發(fā)展。激烈的競爭面前，各事務(wù)所合伙人的經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變?yōu)槿硇耐度腴_拓業(yè)務(wù)、拼命賺錢，他們無心進行事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，員工職業(yè)規(guī)劃培養(yǎng)僅停留在口頭，注冊會計師后續(xù)教育流于形式。加上很多事務(wù)所分配不公，導(dǎo)致員工集體歸屬感、忠誠度低下，事務(wù)所的集體文化無從創(chuàng)建，執(zhí)業(yè)質(zhì)量處于自然成長的原生態(tài)。致使優(yōu)秀員工產(chǎn)生不滿而出走，造成有效地質(zhì)量控制因人才缺乏而落空。4 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設(shè)計4．1 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的建設(shè)注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，社會各界對審計人員的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也隨之不斷地發(fā)展與變化著。審計執(zhí)業(yè)人員的不當行為，將直接影響審計的質(zhì)量，這不僅會使會計師事務(wù)所遭受經(jīng)濟和其他方面的處罰，同時也會增加整個社會對注冊會計師行業(yè)的不信任，后果是非常嚴重的