【文章內容簡介】 節(jié)。企業(yè)的風險管理是指“在經(jīng)營活動的過程中，風險管理部門或人員對遇到的各種風險進行的識別、分析、評估以及使用最低的成本應對的過程”。風險管理包括風險規(guī)劃、識別、評價、處理和監(jiān)控五個階段。3 會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制存在的問題及成因注冊會計師行業(yè)尚處在發(fā)展、完善階段，面臨的任務還很艱巨，在發(fā)展中也存在著很多的問題：3．1 會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制存在的問題3．1．1 審計程序有漏洞情況調查表明，一些會計師事務所特別是中小事務所的內部質量控制仍然比較薄弱，大量審計報告未履行必要的審計程序，收集審計證據(jù)不充分，未充分注意到關聯(lián)方交易，有的甚至應企業(yè)騙取信用等級等不正當要求故意出具虛假審計報告，社會影響惡劣。3．1．2 行業(yè)公信力低下行業(yè)公信力低下，有的機構亂掛牌，亂設分支機構，允許業(yè)外人士以本機構的名義執(zhí)業(yè)，影響了本機構的聲譽，并擾亂了當?shù)氐氖袌鲋刃?。各個會計師事務所存在低價競爭現(xiàn)象，行業(yè)內甚至出現(xiàn)了支付傭金、回扣的現(xiàn)象，有些招投標報價低于成本價。主要最突出的問題是無序競爭、低價不正當競爭、非法設點職業(yè)、出賣公章、分成回扣等問題。3．1．3 內部管理不合理會計師事務所內部管理機構設置不合理，人員之間不和諧，缺乏激勵和約束機制，內部人員心里不平衡，容易跳槽。同時部分會計師事務所管理意識和風險意識較差，內部管理不規(guī)范，執(zhí)業(yè)質量較差。主要存在著以下問題：CPA違背職業(yè)道德、內部控制薄弱、執(zhí)業(yè)質量差、部分重要審計程序實施不充分、壓價收費、部分業(yè)務收費過低、未實施初步業(yè)務活動評價和風險評估、內部控制測試和審計調整匯總表被審計單位未蓋章確認、未編制試算平衡表、現(xiàn)金盤點未實施、未能遵循審計準則的要求,業(yè)務約定書要素不全、三級復核工作底稿未簽字、審計報告無事務所公章、無CPA簽字蓋章、對賬單取得不全、未進行函證、替代程序執(zhí)行不到位、往來程序執(zhí)行不到位、往來賬戶明細表不全、底稿中憑證抽查記錄較少等。3．1．4 政府的支撐力度不夠我國的注冊會計師制度自1980年恢復重建以來，已走過23個春秋，會計師事務所在優(yōu)化資源配置、促進結構調整、保障各類產權主體合法權益、服務政府履行職能等廣泛領域提供了大量鑒證和咨詢工作，并且成為社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的重要組成部分，成為聯(lián)系政府、企業(yè)、公眾之間的橋梁和紐帶，在服務地方經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，注冊會計師行業(yè)正處于發(fā)展階段，政府的相應政策和法規(guī)還是比較少的，即使是有也只發(fā)揮著微弱的用處，無法給予行業(yè)足夠的支撐度。3．2 會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制問題的成因3．2．1 審計程序的設計和實施不到位審計程序（Audit procedure)是指CPA等審計人員在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷某绦颉徲嫵绦蚴菍徲嬋藛T工作的操作指南。在審計實務中，審計程序設計和實施不到位普遍存在。例如，報告審計的重點之一是企業(yè)銷售的截至性差異，它是進行收入審計時所必需的審計程序。3．2．2 會計師事務所與被審計單位之間的關系扭曲中國的會計師事務所客戶資源的競爭異常激烈，尤其是擬上市公司，他們往往會成為會計師事務所力爭的對象。迫于生存壓力，他們以超乎想象的審計低收費和敢于承擔任何風險的膽量吸引著部分上市公司的眼球。3．2．3 來自市場和經(jīng)營的雙重壓力當前我國的審計服務市場，中注協(xié)2011年統(tǒng)計資料如圖1會計師事務所服務類型所示：圖1 會計師事務所服務類型比例圖我國會計師事務所總體上仍以會計審計服務為主，在證券資格會計師事務所中，傳統(tǒng)審計業(yè)務收入占總收入的比重接近60%；在傳統(tǒng)審計業(yè)務收入中，年報審計占到93%，中報審計占3%，驗資占1%，%，%這種業(yè)務模式導致事務所與上市公司在很大程度上成為利益共同體，容易遭受執(zhí)業(yè)對象風險的傳導。如圖2會計師事務所市場占有率所示：圖2 會計師事務所市場占有率國內排名前十的會計師事務所合起來的市場占有率只有30%左右，在國內會計師事務所中大多是中小型會計師事務所，這些中小型會計師事務所沒有競爭力，會計師事務所為了生存和發(fā)展就必然會釆取一些非正常的手段拉攏業(yè)務。具體的表現(xiàn)為：一方面，會計師事務所和當?shù)卣兄懿豢煞值穆?lián)系，通過行政干預的手段，建立審計委托與受托關系，而這種地方政府的干預將不可避免地使審計業(yè)務質量受到影響。另一方面，還有會計師事務所用低價承攬業(yè)務以爭搶客戶，客戶為了追求經(jīng)濟利益最大化的目的，在相同條件下，將業(yè)務委托給費用較低的會計師事務所。 3．2．4 審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響審計執(zhí)業(yè)環(huán)境可分為五個具體的方面：經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境、行業(yè)環(huán)和社會環(huán)境。現(xiàn)在我國社會主義市場經(jīng)濟正處于初級階段，國家的政治、經(jīng)濟、法律以及文化等客觀情況和西方發(fā)達資本主義國家相比較，有許多的特殊性。這個執(zhí)業(yè)環(huán)境對CPA審計質量控制必定存在較大的影響。3．2．5 監(jiān)控不到位的影響審計監(jiān)控不到位有三層含義：被審計單位的管理層對企業(yè)的內控制度的認識和監(jiān)控不到位；會計師事務所對審計業(yè)務執(zhí)行的監(jiān)控不到位；政府監(jiān)管部門對會計師事務所的監(jiān)控不到位。一些小型和中型會計師事務所由于市場競爭激烈、政府行政干預和成本效益考量等因素的影響，沒有辦法或不能有效地進行必要的指導、監(jiān)督和復核程序。對新執(zhí)業(yè)準則所規(guī)定的相關質量控制制度就更不可能有效的執(zhí)行，于是形成事實上的質量控制隱患。當前我國財政部、中國證監(jiān)會、國家審計署等政府部門以及中注協(xié)都在對企業(yè)會計報表質量實施監(jiān)督控制。其中，國家CPA行業(yè)協(xié)會是CPA的自律組織，我國這種國家政府機構CPA協(xié)會的雙重監(jiān)督管理造成雙方的職責不清楚，同時也是導致我國審計服務市場混亂、事務所審計質量很難得以控制的重要誘因。此外，這種雙重監(jiān)控體制很容易出現(xiàn)監(jiān)管空白，而且它的監(jiān)控成本又很大，可以稱得上得不償失。3．2．6 不健康企業(yè)文化的影響事務所文化是質量控制重要的環(huán)境因素，一般認為，事務所文化導向可以分為公眾利益導向和事務所利益導向。以事務所利益為導向的會計師事務所，它的文化集中表現(xiàn)為事務所注重謀求利益最大化，導致質量控制觀念的淡漠和對社會貢獻的冷漠。同時，忽略員工的短期利益和長期發(fā)展。激烈的競爭面前，各事務所合伙人的經(jīng)營理念轉變?yōu)槿硇耐度腴_拓業(yè)務、拼命賺錢，他們無心進行事務所執(zhí)業(yè)質量的提高，員工職業(yè)規(guī)劃培養(yǎng)僅停留在口頭，注冊會計師后續(xù)教育流于形式。加上很多事務所分配不公，導致員工集體歸屬感、忠誠度低下，事務所的集體文化無從創(chuàng)建，執(zhí)業(yè)質量處于自然成長的原生態(tài)。致使優(yōu)秀員工產生不滿而出走，造成有效地質量控制因人才缺乏而落空。4 會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制體系的設計4．1 會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制體系的建設注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，社會各界對審計人員的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也隨之不斷地發(fā)展與變化著。審計執(zhí)業(yè)人員的不當行為，將直接影響審計的質量，這不僅會使會計師事務所遭受經(jīng)濟和其他方面的處罰，同時也會增加整個社會對注冊會計師行業(yè)的不信任，后果是非常嚴重的