【文章內(nèi)容簡介】 司都是存在的，因此，把控制風(fēng)險評估為低水平是要冒很大風(fēng)險的。由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風(fēng)險、目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過??；二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權(quán)等力面進(jìn)行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素的高低在很大程度上影響審計風(fēng)險的發(fā)生。目前，審計人員培訓(xùn)不足，專業(yè)技能不高，實務(wù)經(jīng)驗、風(fēng)險意識欠缺，知識結(jié)構(gòu)單一，大多是財經(jīng)類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面而專業(yè)型人員。同時，審計人員對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在‘假信息”真審計的風(fēng)險、外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險管理所要求的水平。 客觀原因?qū)徲嬞|(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計的控制依據(jù)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，它是審計體系的重要組成部分，是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身的規(guī)律需要而建立的。客觀地講，這些年我們在國家審計規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。具體表現(xiàn)為“重視審計實施、輕審計標(biāo)準(zhǔn)”審計方案可操作性不強(qiáng)，審計實施與審計方案嚴(yán)重脫節(jié)，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響審計質(zhì)量，有的“重審計問題、輕審計規(guī)范”；審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；有的“重審計報告、輕決定落實”；造成審計走過場，審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計質(zhì)量控制無章可循?，F(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性，審計內(nèi)容的廣泛性，審計范圍的漸大過程，是影響審計風(fēng)險的現(xiàn)實因素。隨著企業(yè)交易日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，也為審計帶來了更多困難，審計風(fēng)險隨著審計范圍不斷擴(kuò)大而增加。同時，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的品行和能力影響著審計風(fēng)險。如果被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員存心舞弊，即使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了有關(guān)審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。譬如有些單位為了完成業(yè)績考核指標(biāo)，往往會出現(xiàn)少轉(zhuǎn)成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來實現(xiàn)目標(biāo)并取得獎勵，這無疑加大了潛在的審計風(fēng)險。、法規(guī)、規(guī)章等對審計風(fēng)險形成的影響, 既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響, 也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等, 如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計工作實踐不銜接, 審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn), 增加風(fēng)險機(jī)會。 、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對審計風(fēng)險的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計單位帶來復(fù)雜化, 被審計單位行為的不穩(wěn)定性, 如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等, 使審計人員對企業(yè)的情況難以及時全面地反映和科學(xué)評價, 導(dǎo)致審計人員獲得信息不真實, 作出審計結(jié)果不準(zhǔn)確, 從而增加了審計風(fēng)險。由于體制的原因，上市公司及會計師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。注冊會計師審計意見的發(fā)表面臨著來自行政部門的干預(yù)，從而在客觀上加大了審計風(fēng)險。另外，經(jīng)營者既是被審人又是委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計師審計的超然獨立性。在現(xiàn)實生活中，經(jīng)營者實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。在此公司治理結(jié)構(gòu)下，由于審計的獨立性受到削弱，使審計風(fēng)險加重。20世紀(jì)90年代初，深圳原野公司和北京長城公司惡性事件發(fā)生所帶來的對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事務(wù)所審計責(zé)任的追究使人們對審計風(fēng)險有了認(rèn)識，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關(guān)聯(lián)的會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會計師推上了被告席，使我們對審計風(fēng)險的認(rèn)識提高到一個新高度。 審計風(fēng)險的組成要素簡述指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險有如下幾個特點： （1）固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。就是說，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險水平也不同； （2）固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)。會計師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平； （3）固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風(fēng)險的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會使被審計單位的某些產(chǎn)品過時，這就帶來了存貨計價是否正確的風(fēng)險； （4）固有風(fēng)險獨立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程中，且是一種相對獨立的風(fēng)險。