【正文】 try39?？傊瑢徲?jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力，變被動(dòng)為主動(dòng)防范，通過(guò)自身努力和外部機(jī)構(gòu)的協(xié)同作用，做到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳水平。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則?？傊?，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力，變被動(dòng)為主動(dòng)防范，通過(guò)自身努力和外部機(jī)構(gòu)的協(xié)同作用，做到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳水平。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分的風(fēng)險(xiǎn)；搜集證據(jù)資料時(shí)有證據(jù)資料不足或不足夠有力的風(fēng)險(xiǎn)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,人們卻不易作出精確的判斷,只能通過(guò)理性去認(rèn)識(shí)它?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)的主體,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性,逐步地認(rèn)識(shí)、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并采用一定方法,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。從理論上說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在‘假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的水平?，F(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，審計(jì)范圍的漸大過(guò)程，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)因素。如果被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員存心舞弊，即使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了有關(guān)審計(jì)程序，也可能做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。 、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表面臨著來(lái)自行政部門(mén)的干預(yù)，從而在客觀上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。20世紀(jì)90年代初，深圳原野公司和北京長(zhǎng)城公司惡性事件發(fā)生所帶來(lái)的對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的追究使人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了認(rèn)識(shí)，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師推上了被告席，使我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提高到一個(gè)新高度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平；4）固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，又客觀存在于審計(jì)過(guò)程中，且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（1）它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。1998年，他的兩個(gè)前身——普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在英國(guó)倫敦合并成為了如今的普華永道。Lybrand（永道）于1998年7月1日全球合并而成，為世界最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，命名為PricewaterhouseCoopers。普華永道的領(lǐng)導(dǎo)層深信，公司越大，發(fā)展越快；因而新成立的普華永道必將創(chuàng)造一個(gè)不可超越的大型公司，并將其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手遠(yuǎn)遠(yuǎn)地甩在身后。交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。其次，盡可能的了解委托的那位的業(yè)務(wù)狀況，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。 其次, 可由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織擬定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 二是在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上, 應(yīng)由董事會(huì)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo), 保證其審計(jì)工作的獨(dú)立性。近期目標(biāo)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)與工程技術(shù)等非經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)各占1/ 2。結(jié)束語(yǔ)自獨(dú)立審計(jì)誕生以來(lái), 從最初以揭錯(cuò)查弊為目的的詳細(xì)審計(jì)開(kāi)始, 到以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)公允為目的的抽樣審計(jì), 直到如今出現(xiàn)既揭示公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循性又披露錯(cuò)誤和舞弊的雙重模式的審計(jì)為止, 人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)愈來(lái)愈