【正文】 理。 （七）對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行雙向申報管理制度 鑒于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法，總機構、分支機構分別接受機構所在地主管稅務機關管理，總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內(nèi)的全部應納稅額等實際情況，25號公告第十一條要求，分支機構發(fā)生的損失除了向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，同時應上報總機構，再由總機構以清單形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報扣除。這種雙向申報的管理模式，便于總分機構所在地的各級稅務機關能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現(xiàn)稅收征管真空。 （八）幾項政策規(guī)定的變化 88號文規(guī)定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。對于“單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本”，各地在實際操作中把握不準的，為便于政策操作，25號公告作出了量化規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 88號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，實務操作中產(chǎn)生幾種意見分歧：第一種觀點認為，文件沒有規(guī)定無形資產(chǎn)可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點認為，文件沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報批，就不需要報批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點認為既然《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準后在稅前扣除。為避免實際工作中的意見分歧，25號公告第三十八條明確了無形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。 88號文對各類投資損失認定的證據(jù)材料，大多數(shù)要求提供資產(chǎn)清償證明?？紤]到我國目前法律制度尚不健全，社會保障制度還不完善，國有企業(yè)改革也未到位，計劃經(jīng)濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關規(guī)定進行清算。這一情況導致企業(yè)在多數(shù)情況下無法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。針對這種狀況，25號公告簡化了債權投資損失的核銷程序，對于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過三年以上的，或債權投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關證明文件、材料，也可在稅前扣除。 隨著資本市場運作力度不斷加大，關聯(lián)方交易，尤其是上市公司關聯(lián)交易問題逐漸突出，而現(xiàn)行政策缺乏相關規(guī)定。對關聯(lián)方資產(chǎn)轉移形成損失進行界定，能夠防止關聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發(fā)展。因此，25號公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時提供中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。 三、管理要求 （一）關于企業(yè)管理要求 從企業(yè)角度，資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經(jīng)稅務機關審批，實際上加大了企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)的賬務核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求。企業(yè)的涉稅風險主要體現(xiàn)在三個方面： 一是由于政策規(guī)定理解、把握不到位，使不符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失在稅前扣除，或符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失沒有在稅前扣除； 二是由于征管要求不清楚而使得申報扣除程序不完整，資料證據(jù)不齊全、不合規(guī)； 三是企業(yè)辦稅人員出于各種私利，違規(guī)撤銷、扣除資產(chǎn)損失。 針對上述問題，25號公告要求企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查。另外，由于資產(chǎn)損失稅前扣除政策性較強，工作量較大，專業(yè)技術要求較高，而且對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響至關重要，因此，建議企業(yè)盡可能引進專業(yè)技術機構（比如會計師事務所、稅務師事務所）對資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務進行評審、把關，以利于防范、控制相關風險。 （二）關于稅務管理要求對于稅務機關來說，取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是將目前落后、不合理、以事前管理為主的資產(chǎn)損失稅前扣除管理模式，改為加強后續(xù)管理模式。根據(jù)25號公告有關規(guī)定，國家稅務總局對基層稅務機關后續(xù)管理提出了明確要求：按照分項建檔、分級管理的總體思路，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估?！秶叶悇湛偩株P于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）也明確規(guī)定，在年度匯算清繳結束后，稅務機關將開展納稅評估，對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，將作為重點評估對象。同時，稅務機關對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，依法作出稅收處理，堵塞征管漏洞。四、資產(chǎn)損失管理流程根據(jù)《湖北省國家稅務局2011年第13號公告》，我省對企業(yè)資產(chǎn)損失管理工作一般分為受理、評估、復核三個環(huán)節(jié)。（一）受理，由辦稅服務窗口負責。辦稅服務窗口受理企業(yè)申報資產(chǎn)損失申請資料時，應根據(jù)《公告》的相關規(guī)定對資料的完整性以及是否符合法定形式進行審查。對符合資產(chǎn)損失申報要求的，受理人員在企業(yè)填報的《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除申報表》的相應行次填寫受理意見并簽章后，交一份（或三份）（具體見填表說明）給企業(yè)留存?zhèn)洳?。對不符合資產(chǎn)損失申報要求的，受理人員應將原申報資料退回企業(yè)，并告知企業(yè)需補正的相關資料、補正期限等要求。企業(yè)拒絕改正的，主管國稅機關有權不予受理。辦稅服務窗口受理后，應自受理之日起2個工作日內(nèi)將企業(yè)申報表及相關資料傳遞給稅源管理部門。（二）評估，由稅源管理部門負責。，稅源管理部門應結合日常管理工作開展評估。對符合規(guī)定的，評估報告完成后2個工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門歸檔備案；在評估中發(fā)現(xiàn)有疑問的，應組織實地核查，并根據(jù)核查情況出具書面核查報告，經(jīng)稅源管理部門負責人簽署意見后 2個工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門。，稅源管理部門的評估人員負責審核評估資料中的數(shù)字邏輯關系、政策依據(jù)的正確性、準確性以及企業(yè)提供的外部證據(jù)合法性；核實資產(chǎn)損失稅前扣除金額和扣除年度的準確性。對存在本辦法第九條所列情形之一的，應重點就以下內(nèi)容進行實地評估：（1）有關資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）確認損失前資產(chǎn)是否存在并為企業(yè)擁有或控制。（3）對因報廢、毀損、廢棄、拆除、變質(zhì)或停建的資產(chǎn)，應到現(xiàn)場查看資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄或拍照或者查驗相關影像資料等。（4）審核外部證據(jù)是否具有合法性；（5）根據(jù)相關會計記錄及其他資料判定企業(yè)資產(chǎn)損失的真實性、合理性及其所屬年度。（6）審核確定企業(yè)資產(chǎn)損失前計稅基礎、損失后賬面價值、累計折舊或已攤費用、殘值及責任賠償?shù)?；?）其他需要核查的。評估完成后，評估人員應提交書面評估報告，經(jīng)稅源管理部門負責人同意并簽署意見后，連同企業(yè)申報資料一并在2個工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門。（三）復核，由所得稅管理部門負責。所得稅管理部門應及時對稅源管理部門評估情況進行復核。復核人員在復核過程中發(fā)現(xiàn)疑點的，可進行實地核查。復核結束后，復核人員應提交書面復核報告，經(jīng)所得稅管理部門負責人簽署意見，報分管局領導審簽后轉稅源管理部門執(zhí)行。對企業(yè)發(fā)生的單筆（或單項）金額在2000萬元（含）以上，且已經(jīng)主管國稅機關復核過的資產(chǎn)損失，由復核部門于復核工作完成后的5個工作日內(nèi)上報至市州局所得稅管理部門進行復審，各市州局應在30個工作日內(nèi)完成復審工作，出具復審報告，并交主管國稅機關執(zhí)行。對企業(yè)發(fā)生的單筆（或單項）金額在5000萬元（含）以上的資產(chǎn)損失，由各市州局所得稅管理部門在復審工作完成后10個工作日內(nèi)將復審報告和相關資料報省局備案。 34 / 34