【正文】 資產(chǎn)損失確認的依據(jù)，稱為權(quán)責發(fā)生制。根據(jù)25號公告第二條和第三條規(guī)定的精神，準予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。任何不是實際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。 以上為資產(chǎn)損失稅務處理應當遵循的六大原則。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。由于該文沒有明確追補扣除期限，因此，各地稅務部門掌握標準不一。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報扣除。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。對關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成損失進行界定，能夠防止關(guān)聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發(fā)展?！秶叶悇湛偩株P(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）也明確規(guī)定，在年度匯算清繳結(jié)束后，稅務機關(guān)將開展納稅評估，對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，將作為重點評估對象。企業(yè)拒絕改正的，主管國稅機關(guān)有權(quán)不予受理。（3）對因報廢、毀損、廢棄、拆除、變質(zhì)或停建的資產(chǎn)，應到現(xiàn)場查看資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄或拍照或者查驗相關(guān)影像資料等。對企業(yè)發(fā)生的單筆（或單項）金額在2000萬元（含）以上，且已經(jīng)主管國稅機關(guān)復核過的資產(chǎn)損失，由復核部門于復核工作完成后的5個工作日內(nèi)上報至市州局所得稅管理部門進行復審，各市州局應在30個工作日內(nèi)完成復審工作，出具復審報告，并交主管國稅機關(guān)執(zhí)行。復核人員在復核過程中發(fā)現(xiàn)疑點的，可進行實地核查。對存在本辦法第九條所列情形之一的，應重點就以下內(nèi)容進行實地評估：（1）有關(guān)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。對符合資產(chǎn)損失申報要求的，受理人員在企業(yè)填報的《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除申報表》的相應行次填寫受理意見并簽章后，交一份（或三份）（具體見填表說明）給企業(yè)留存?zhèn)洳椤? （二）關(guān)于稅務管理要求對于稅務機關(guān)來說，取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是將目前落后、不合理、以事前管理為主的資產(chǎn)損失稅前扣除管理模式，改為加強后續(xù)管理模式。針對這種狀況，25號公告簡化了債權(quán)投資損失的核銷程序，對于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。 （八）幾項政策規(guī)定的變化 88號文規(guī)定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。 （六）實行清單和專項相結(jié)合的申報管理制度 根據(jù)25號公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。有的因為計算錯誤，有的因為政策不熟悉，還有的因為沒有及時申報或進行會計處理。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。在通常情況下，實際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計算是準確的。對于合法性原則，可以從以下幾個方面進行理解：一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實體法，也就是說，不管損失是否實際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務而形成的損失，即便按財務會計準則或制度規(guī)定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會計處理為前置條件，同時還應完成申報程序，即按規(guī)定向稅務機關(guān)進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。 （二）相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)。實際上只要了解25號公告關(guān)于資產(chǎn)損失認定所蘊含的稅收原理，對條款的理解，就會很容易。《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。（3）優(yōu)惠目錄詳見《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕117號）附件。　　企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（《企業(yè)所得稅法》第27條）國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。（《企業(yè)所得稅法》第30條）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。） ④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。（《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》 財稅[2009]69號）（3）核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)稅率小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。（財政部 國家稅務總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知 財稅[2009]122號）（2）非營利組織免稅資格認定申請認定非營利組織免稅資格的，必須同時滿足9個條件；并向主管稅務機關(guān)提出免稅資格申請；非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。（2）鄂財稅發(fā)[2009]14號規(guī)定，對在恩施自治州注冊的新辦企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，給予三年減征或免征的優(yōu)惠，但是對國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或免征企業(yè)所得稅。三、重點優(yōu)惠政策(一)審批管理的優(yōu)惠1．西部大開發(fā)優(yōu)惠政策政策依據(jù):財稅[2011]58號國家稅務總局公告2012年第12號政策內(nèi)容:　(1)自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！? 此條規(guī)定指明了當前所得稅優(yōu)惠的指導思想，即統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅優(yōu)惠政策，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。(2)對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第90條）（2）享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應具備的條件和計算方法詳見《國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》 國稅函[2009]212號）4．小型微利企業(yè)（1）一般規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征