【正文】 得額＝＝（萬元）09多選：依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，可采用加速折舊方法的有（?。?　　 　　 　　 　　 　　【答案】ABD 　　【解析】可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： 　?。?）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 　?。?）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（生產(chǎn)性的）　　（一）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：　　，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　?、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。　?。ǘ┥镔Y產(chǎn)的折舊方法與固定資產(chǎn)一致。折舊年限：最低年限如下：林木類10年；畜類3年。2008年單選題：下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是(　) 【參考答案】A 【解析】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（掌握）　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)　　無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：　　，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　。蚤_發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　　⑼顿Y、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。　?。ǘo形資產(chǎn)攤銷的范圍　　下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：　　?！　?。（但是，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。）?！　　！　。ㄈo形資產(chǎn)的攤銷方法及年限　　無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，按照規(guī)定或者約定的使用年限攤銷?！纠}計(jì)算題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。【答案】轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝655%（1+7%+3%）＝（萬元）　　無形資產(chǎn)的賬面成本＝60－（60247。102）＝48（萬元）　　應(yīng)納稅所得額＝65－48－＝（萬元）　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝25%＝（萬元）　　四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理　　長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。基本判斷：企業(yè)的固定資產(chǎn)中小修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。范圍：　??；　??；　　解釋：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限?！　　笮蘩碇С?，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：　?。?）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！　??！　∑渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務(wù)處理　　通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)成本。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?！　×?、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理　　通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)成本。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 　　 　七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理　　、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額?！　?，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額?！纠}計(jì)算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，職工150人，固定資產(chǎn)原值為600萬元，其中：機(jī)器設(shè)備為400萬元，生產(chǎn)用房150萬元，非生產(chǎn)用房50萬元。2008年度企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤總額為300萬元，其中：銷售利潤270萬元，企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入為900萬元，國庫券的利息收入30萬元；（2）計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為391萬元，；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元；（4）環(huán)保部門罰款10萬元；（5）向另一企業(yè)支付贊助費(fèi)5萬元；（6）通過國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)捐款100萬元；（7）企業(yè)對600萬元的固定資產(chǎn)一律按10%的折舊率計(jì)提了折舊。除上述數(shù)據(jù)外，稅法允許的年折舊率分別為機(jī)器設(shè)備8%、生產(chǎn)用房5%、非生產(chǎn)用房4%；企業(yè)已按實(shí)現(xiàn)利潤300萬元計(jì)算繳納了75萬元企業(yè)所得稅。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計(jì)算職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計(jì)算折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)算所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)；（5）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額；（6）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額?！　　敬鸢浮浚?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝3912%＝（萬元），與實(shí)際發(fā)生額一致，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。職工福利費(fèi)扣除限額＝39114%＝（萬元），所以，－＝（萬元）。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝391%＝（萬元），所以，－＝（萬元）。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝＋＝（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：9005‰＝（萬元）660%＝（萬元）。應(yīng)調(diào)增的所得額＝＝（萬元）（3）稅法允許扣除的折舊費(fèi)＝4008%＋1505%＋504%＝32＋＋2＝（萬元）應(yīng)調(diào)增的所得額＝60010%＝（萬元）（4）捐贈(zèng)扣除限額＝30012%＝36（萬元），實(shí)際發(fā)生100萬元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)為36萬元。調(diào)增64萬元（5）對國庫券利息收入30萬元，按規(guī)定應(yīng)免征企業(yè)所得稅。10萬元罰款和支付的5萬元贊助費(fèi)按稅法規(guī)定不允許列支。應(yīng)該調(diào)增。該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝300＋＋＋＋10036＋10＋530＝（萬元）（6）企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝25%＝（萬元）本年應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額＝＝（萬元）　第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理（了解）企業(yè)：壞賬損失、盤虧損失、被盜、自然災(zāi)害、投資損失等等損失。一旦發(fā)生損失會(huì)計(jì)利潤減少企業(yè)所得稅減少稅收上需要解決：損失能不能在稅前扣除？不能扣除則調(diào)增。如果能扣除，需要解決稅法允許扣除多少已經(jīng)憑什么證據(jù)扣除的問題。（自行申報(bào)扣除、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批扣除）一、資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。資產(chǎn)損失：實(shí)際發(fā)生、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)。二、資產(chǎn)損失稅前扣除政策 　　【關(guān)注】11，其余了解?！　。ㄈ┢髽I(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（注意條件）　　、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；　　，或者依法被宣告失蹤、死亡，其?cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模弧　?，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；　　，無法追償?shù)模弧　?、?zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；　　、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。（六）（八）：盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜的固定資產(chǎn)、存貨損失固定資產(chǎn)：賬面凈值賠償（殘值）（不是賬面價(jià)值）存貨：成本賠償（殘值）（不是可變現(xiàn)凈值）　　（九）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　。ㄊ┮呀?jīng)在稅前扣除的損失，在以后納稅年度收回的，收回部分應(yīng)納稅。（十一）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。　　三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理　　扣除時(shí)間：原則是損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)，不得提前或延后扣除。（一）稅前扣除審批　?。骸　∑髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。方式項(xiàng)目【關(guān)注】選擇題企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失　　、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；　?。弧　?；　??；　　、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；　　。需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失　　上述以外的資產(chǎn)損失　　2010年多選題：下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。　　　　　　　　　　【參考答案】BCD　?。骸?（1）企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批?！?（2）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限?！。?）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批?！　∝?fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批?！　　娟P(guān)注】三個(gè)時(shí)間：30個(gè)工作日、30天、45日　　?。ǘ┵Y產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)　　包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?！　。ㄈ┈F(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定：　　企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供的相關(guān)依據(jù)（P348）　?。ㄋ模┐尕洆p失認(rèn)定　　【關(guān)注】存貨損失認(rèn)定：包括盤虧損失；報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失；被盜損失?！　。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)損失認(rèn)定　　【關(guān)注】固定資產(chǎn)損失認(rèn)定：包括盤虧、丟失損失；報(bào)廢、毀損損失；被盜損失。　?。┩顿Y損失的認(rèn)定　　 ，認(rèn)定損失的證據(jù)　　 （權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。　　可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.　　 ：　?。?）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；　?。?）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；　?。?）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；　?。?）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；　?。?）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；　?。?）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；　?。?）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。第六節(jié)　企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組含義及形式（了解）　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。舉例：企業(yè)A被B企業(yè)兼并，新的企業(yè)叫B企業(yè)，A企業(yè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬，被兼并的時(shí)候作價(jià)1200萬元一般性稅務(wù)處理：A企業(yè)納稅=（12001000）*25%，B企業(yè)兼并的資產(chǎn)的入賬價(jià)值1200特殊性稅務(wù)處理，A企業(yè)不納稅，企業(yè)按1000萬入賬。1000股*80%*9=7200股權(quán)6480（不納稅）+銀行存款720（納稅，所得160）股權(quán)7200，不納稅股權(quán)5000+銀行存款2200（納稅，所得1600）　　二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定?！　∑髽I(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外?！　。ǘ┢髽I(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：　　，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失?！　　纠}計(jì)算題】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元。 　　『正確答案』（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換　　所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，　　甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）　?。?）債務(wù)重組收入——其他收入： －140－14017%＝17（萬元）　?。?）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）25%＝（萬元） ，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失?！　?，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失?！　。ㄈ┢髽I(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易（了解）　?。ㄋ模┢髽I(yè)合并（了解）　?。ㄎ澹┢髽I(yè)分立（了解）　　三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理　　（一）五種重組處理