【正文】 。國有資產(chǎn)管理部門在對企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)時，對有關(guān)資產(chǎn)損失等財務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)以主管財政機(jī)關(guān)的審批意見為依據(jù)，未經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得核銷。七、被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價，應(yīng)以審批確認(rèn)的資產(chǎn)評估凈值為依據(jù)，綜合考慮被兼并企業(yè)職工、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)狀況等因素后理核定。被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價，由主管財政機(jī)關(guān)會同國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成交價低于底價的，必須報主管財政機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)管理部門審核、批準(zhǔn)。八、經(jīng)批準(zhǔn)采取劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)產(chǎn)權(quán)和財務(wù)體制的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，屬于同一財政體制的企業(yè)兼并，由同級國有資產(chǎn)管理部門和主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理；屬于不同財政體制的企業(yè)兼并，由上一級國有資產(chǎn)管理部門和主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理。九、被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，被兼并企業(yè)應(yīng)編制并成交日的財務(wù)報告，報其主管財政機(jī)關(guān)備案。兼并方企業(yè)接收被兼并企業(yè)的各項資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)后，應(yīng)及時組織入帳，并編制兼并成交日的財務(wù)報告，報送主管財政機(jī)關(guān)審批。十、在被兼并企業(yè)法人資格取消的情況下，兼并方企業(yè)支持的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格與被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)的差額，兼并方企業(yè)應(yīng)作為商譽計入無形資產(chǎn)，從兼并成交次月起按規(guī)定年限分月攤銷，沒有規(guī)定年限的可按十年攤銷。在被兼并企業(yè)繼續(xù)保留法人資格的情況下，兼并方企業(yè)所支付的價款，作長期投資處理。十一、兼并方企業(yè)的應(yīng)付價款一般應(yīng)在兼并程序終結(jié)日一次付清。如數(shù)額較大，一次付清確有困難的，在取得有擔(dān)保資格人擔(dān)保的前提下，可以分期付款。但付款期限不得超過三年，在兼并程序終結(jié)日支付的價款不得低于被兼并企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價款的５０％。十二、被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價款，加上兼并方企業(yè)分期付款的利息扣除清理評估及公證等費用后的凈收入，以及兼并過程中發(fā)生的其他國有資產(chǎn)收益，按財政部、國家國有資產(chǎn)管理局和中國人民銀行聯(lián)合頒發(fā)的《國有資產(chǎn)收益收繳管理辦法》（財工字〖１９９４〗２９５號）以及財政部頒發(fā)的《關(guān)于（國有資產(chǎn)收益收繳管理辦法）有關(guān)問題解答的通知》（財工字〖１９９５〗３１號）執(zhí)行，由被兼并企業(yè)的主管財政機(jī)關(guān)會同國有資產(chǎn)管理部門收取，納入預(yù)算管理，用于資本再投入。十三、“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點城市經(jīng)濟(jì)效益好的國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)企業(yè)的，以及企業(yè)整體接收破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)、承擔(dān)分配方案確定清償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)債務(wù)、全員安置破產(chǎn)企業(yè)職工的，可以按照中國人民銀行、國家經(jīng)貿(mào)委、財政部《關(guān)于鼓勵和支持１８個試點城市優(yōu)勢國有企業(yè)兼并國難國有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后有關(guān)銀行貸款及利息處理問題的通知》（銀發(fā)〖１９９５〗１３０號）的規(guī)定，享受免息、停息的優(yōu)惠政策。十四、被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)讓成交后，兼并方企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補貼范圍內(nèi)，繼續(xù)享受一定期限的虧損補貼，具體由兼并方企業(yè)的同級主管財政機(jī)關(guān)根據(jù)兼并方企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況予以核定。十五、企業(yè)兼并后，被兼并企業(yè)失去法人資格，按兼并方企業(yè)的財務(wù)管理辦法執(zhí)行。如果被兼并企業(yè)仍保留法人資格，但投資主體改變的，被兼并企業(yè)按其適用的財務(wù)管理辦法執(zhí)行。十六、國有企業(yè)兼并其他企業(yè)或被其他企業(yè)兼并的，執(zhí)行本規(guī)定。其他所有制企業(yè)之間的兼并，可比照本規(guī)定執(zhí)行。十七、本規(guī)定由財政部負(fù)責(zé)解釋。十八、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行，財政部《關(guān)于國營企業(yè)兼并財務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財工字〖１９８９〗１３１號）同時廢止。中華人民共和國財政部一九九六年八月二十日企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定為了促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)范企業(yè)兼并的會計處理，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)的財務(wù)制度，制定本規(guī)定。一、被兼并企業(yè)的帳務(wù)處理（一）財產(chǎn)清查的處理經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：１．盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。原材料等采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。２．盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入－－處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出－－非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出－－處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。３．按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出－－非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。４．按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)時，借記“營業(yè)外支出－－固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入－－固定資產(chǎn)盤盈”科目。５．對于按規(guī)定確實無法收回的帳款等，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，采用直接轉(zhuǎn)銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，壞帳準(zhǔn)備不足核銷的部分，還應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對于確實不能償還的帳款等，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷時，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。６．對尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“利潤分配－－未分配利潤”科目。（二）資產(chǎn)評估的帳務(wù)處理經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審批確認(rèn)后，進(jìn)行如下處理：１．企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值。流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值與帳面價值之間的差額，借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記（或借記）“資本公積”科目。２．固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間的差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。（三）結(jié)束舊帳１．喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊帳時，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額。２．保留法人資格的企業(yè)，仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊；也可以結(jié)束舊帳，另立新帳。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，還是另立新帳，均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實收資本。二、兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理（一）被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理１．采取有償方式兼并的，按照各項資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價高于評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)－－商譽”科目，按照確認(rèn)的各項負(fù)債數(shù)額，貸記所有負(fù)債科目，按照確定的成交價，貸記“專項應(yīng)付款－－應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價款時，借記“專項應(yīng)付款－－應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。２．采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應(yīng)按各項資產(chǎn)、負(fù)債評估確認(rèn)的價值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。（二）被兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理１．企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為投資處理，按支付的價款，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。２．企業(yè)采取無償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按劃轉(zhuǎn)的凈資產(chǎn)，借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。（三）兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的帳務(wù)處理１．“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點城市經(jīng)濟(jì)效益好的國有企業(yè)兼并困難國有企業(yè)的，按照規(guī)定享受免息、停息的優(yōu)惠政策，應(yīng)按照“關(guān)于優(yōu)勢國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后有關(guān)銀行貸款利息會計處理的通知”（財會字［１９９５］１９號）的規(guī)定處理。２．被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，兼并企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補貼范圍內(nèi)，繼續(xù)享受一定期限的虧損補貼的，按規(guī)定計算應(yīng)收的補貼時，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。三、會計報表（一）被兼并企業(yè)被兼并企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，應(yīng)按以下規(guī)定編報會計報表并分別報送主管部門、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門：１．開始清理財產(chǎn)時，應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤分配表。２．清理財產(chǎn)工作完畢時，應(yīng)向國有資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)負(fù)債清冊，并按照有關(guān)規(guī)定，編制資產(chǎn)負(fù)債表。３．評估結(jié)束并按評估確認(rèn)的價值調(diào)整帳面價值后，編制資產(chǎn)負(fù)債表。４．在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，應(yīng)編制兼并成交日的資產(chǎn)負(fù)債表。５．保留法人資格并持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，除上述規(guī)定外，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，仍應(yīng)按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定編制會計報表。（二）兼并方企業(yè)１．兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)喪失法人資格的情況下，應(yīng)按現(xiàn)行會計制度編制兼并成交日的資產(chǎn)負(fù)債表，報送主管部門、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門等。２．兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)保留法人資格的情況下，應(yīng)編制兼并日的合并會計報表。四、會計檔案的移交企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，喪失法人資格的被兼并企業(yè)應(yīng)辦理會計檔案移交手續(xù)。被兼并企業(yè)的會計檔案經(jīng)被兼并企業(yè)原主管部門同意或經(jīng)雙方協(xié)商后，可由兼并企業(yè)保管，也可由被兼并企業(yè)的原主管部門或原主管部門指定的單位保管。保留法人資格的，可不辦理會計檔案移交手續(xù)。會計檔案保管要求和保管期限應(yīng)當(dāng)符合《會計檔案管理辦法》的規(guī)定。五、會計制度企業(yè)兼并后，被兼并企業(yè)喪失法人資格，按兼并方企業(yè)的會計制度進(jìn)行核算。如果被兼并企業(yè)仍保留法人資格，按其適用的行業(yè)會計制度進(jìn)行核算。六、適用范圍國有企業(yè)兼并其他企業(yè)或被其他企業(yè)兼并的，執(zhí)行本規(guī)定。其他所有制企業(yè)之間的兼并，可比照本規(guī)定執(zhí)行。公司法之公司合并、分立第一百八十二條　公司合并或者分立，應(yīng)當(dāng)由公司的股東會作出決議。第一百八十三條　股份有限公司合并或者分立，必須經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的部門或者省級人民政府批準(zhǔn)。第一百八十四條　公司合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。二個以上公司合并設(shè)立一個新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上至