20xx年中級會計實務(wù)綜合題精講-資料下載頁
2025-05-26 19:56本頁面
【導(dǎo)讀】評分要求與計算題。其得分率的高低是決定總成績能否及格的關(guān)鍵，是所有考生的重要拿分題。目連續(xù)性并不強(qiáng)，猶如多個小題的綜合，解答起來比較容易。稅一般納稅企業(yè),對所得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為33%。20xx年12月31日,B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽。臺,合同價格為每臺。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺。生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品,預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本。貨跌價準(zhǔn)備；20xx年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。善,虧損嚴(yán)重,對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備360萬元,其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。期股權(quán)投資均未計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會計分錄。無期初跌價準(zhǔn)備余額，故年末應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。600萬元計價，不必計提存貨跌價準(zhǔn)備。
【正文】 16 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 36 貸：固定資產(chǎn) 1600 ：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2 ：無形資產(chǎn) 250 長期股權(quán)投資 —— 投資成本 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 1250 ：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 100[1000（ 3000 30%） ] 貸：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 100 （ 2）乙公司換入設(shè)備的入帳價值 =（ 460200） +950=1210（萬元） 乙公司 20xx年 1月 1日應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 1210 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：無形資產(chǎn) 460 長期股權(quán)投資 —— 投資成本 800 —— 損益調(diào)整 150 （ 3）甲公司根據(jù)資料（ 2）至（ 8）應(yīng)編制的有關(guān)會計分錄如下： 根據(jù)資料（ 2）： 借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 30 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 根據(jù)資料（ 3）： 借：長期股權(quán)投資 —— 損 益調(diào)整 360 貸：投資收益 360 借：投資收益 10 貸：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 10 根據(jù)資料（ 4）： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 210（ 700 30%） 貸：投資收益 210（按權(quán)益法分享上半年凈利潤的 30%） 借：投資收益 5（攤銷上半年股權(quán)投資差額） 貸：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 5 借：長期股權(quán)投資 1525（該分錄為轉(zhuǎn)換分錄） 貸：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 930（ 100010030） —— 損益調(diào)整 570（ 360+210） —— 股權(quán)投資差額 85（ 100105） 根據(jù)資料（ 5）： 借：應(yīng)收股 利 15（ 300 5%） 貸：長期股權(quán)投資 15 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 根據(jù)資料（ 6）：不作分錄。 根據(jù)資料（ 7）： 借：應(yīng)收股利 30（ 600 5%） 貸：投資收益 20（ 400 5%） 長期股權(quán)投資 10（ 200 5%） （說明：轉(zhuǎn)換為成本法以后被投資方 20xx 年下半年凈利潤僅有 400 萬元，故甲公司計入投資收益 20 萬元，超過部分實際由 20xx 年上半年 M公司的凈利潤所分派，故甲公司應(yīng)沖減投資成本 10萬元） 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 根據(jù)資料（ 8）：不作分錄。 【解析】 本題內(nèi)容可概括為“不 涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易 —— 長期股權(quán)投資的權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，其難點主要在投資的核算。該題包含的主要知識點如下： （ 1）非貨幣性交易中換入資產(chǎn)為多項非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)先計算換入所有非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值總額，再按換入各項非貨幣性資產(chǎn)的公允價值比例計算各項非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值。 （ 2）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法不必追溯，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換日權(quán)益法下長期股權(quán)投資的帳面價值作為成本法下的投資成本。 （ 3）轉(zhuǎn)換為成本法后，被投資方因增資擴(kuò)股而增加的資本公積，投資方不能按比例增加投資帳面價值。 （ 4）轉(zhuǎn)換為成本法后，被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn) 金股利，若屬于原在權(quán)益法下已分享計入投資帳面價值的部分，應(yīng)沖減成本法下的投資成本，而不能計入投資收益。 本題存在如下主要陷阱，應(yīng)加以注意： （ 1） 20xx年 3月 5日 M公司宣告的現(xiàn)金股利屬于甲公司投資前 M公司實現(xiàn)的凈利潤，甲公司在權(quán)益法下，應(yīng)當(dāng)沖減“長期股權(quán)投資”科目的“投資成本”明細(xì)科目，而非“損益調(diào)整”明細(xì)科目。 （ 2） 20xx年 6月 30日， M公司增發(fā) 5000萬股以后，其總股本成為 6000萬股，由于甲公司未追加投資，所以持股比例下降為 300247。 6000=5%，對 M公司不再具有重大影響，其核算方法應(yīng)當(dāng)由 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。但仍應(yīng)分享轉(zhuǎn)換日前被投資公司實現(xiàn)的凈利潤并分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額至轉(zhuǎn)換日，本題 20xx 年上半年的凈利潤在資料（ 6）中給出，容易漏掉。 （ 3） 20xx 年 6 月 30 日， M 公司增資擴(kuò)股會增加其資本公積，但甲公司由于已改為成本法，故不能按比例增加投資帳面價值。 （ 4） 20xx 年 7 月 20 日 M 公司宣告發(fā)放 20xx 年度現(xiàn)金股利 300 萬元，應(yīng)當(dāng)按5%的比例沖減投資成本，而不能計入投資收益。 （ 5） 20xx 年 3 月 10 日 M 公司宣告發(fā)放 20xx 年度現(xiàn)金股利 600 萬元，考生容易將應(yīng)收的 30 萬元全部計入投資收益，而實際上應(yīng) 區(qū)分轉(zhuǎn)換為成本法之前與之后兩部分。
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1