20xx年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜合題精講(文件)
【正文】 轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異凈額 =1010+600288=292（萬(wàn)元）。解答本題應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)： （ 1）對(duì)于有合同價(jià)格和無(wú)合同價(jià)格的存貨應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值（預(yù)計(jì)售價(jià)不同），并分別判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 4）短期投資期末計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)首先正確計(jì)算至本期末的投資成本，注意：該成本并不一定等于初始成本。 （ 5）非貨幣性交易不涉及相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。 （ 8）固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算未來(lái)各年的折舊。 （ 10）轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，又應(yīng)重新計(jì)算未來(lái)各年的折舊。 （ 12）“遞延稅款”帳戶(hù)的金額和方向都與時(shí)間性差異的類(lèi)別及凈額有關(guān)。 乙公司所擁有專(zhuān)利權(quán)的帳面余額為 460萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為 240 萬(wàn)元；所持有 M 公司股權(quán)投資的帳面余額為 950 萬(wàn)元（其中投資成本 800萬(wàn)元，損益調(diào)整 150萬(wàn)元），未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 960萬(wàn)元。 （ 2） 20xx年 3月 5日， M公司按每股 20xx年度現(xiàn)金股利，并于 3月 31日支付。 （ 5） 20xx年 7月 20日， M公司宣告發(fā)放 20xx年度現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元，并于 8月 10支付。 假定①甲公司對(duì)股權(quán)投資借方差額按 10年平均攤銷(xiāo)。 （ 2）根據(jù)資料（ 1），計(jì)算乙公司所取得生產(chǎn)設(shè)備的入帳價(jià)值，并編制取得當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄。 【解析】 本題內(nèi)容可概括為“不 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易 —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，其難點(diǎn)主要在投資的核算。 （ 4）轉(zhuǎn)換為成本法后，被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn) 金股利，若屬于原在權(quán)益法下已分享計(jì)入投資帳面價(jià)值的部分，應(yīng)沖減成本法下的投資成本，而不能計(jì)入投資收益。但仍應(yīng)分享轉(zhuǎn)換日前被投資公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)并分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額至轉(zhuǎn)換日，本題 20xx 年上半年的凈利潤(rùn)在資料（ 6）中給出，容易漏掉。 。 （ 4） 20xx 年 7 月 20 日 M 公司宣告發(fā)放 20xx 年度現(xiàn)金股利 300 萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按5%的比例沖減投資成本，而不能計(jì)入投資收益。 （ 2） 20xx年 6月 30日， M公司增發(fā) 5000萬(wàn)股以后，其總股本成為 6000萬(wàn)股，由于甲公司未追加投資，所以持股比例下降為 300247。 （ 2）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法不必追溯，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換日權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值作為成本法下的投資成本。 （答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，權(quán)益法下的“長(zhǎng)期股權(quán)投資“科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目） 【答案】 （ 1）甲公司換入專(zhuān)利權(quán)和 M公司股權(quán)的入帳價(jià)值總額 =160031636+2=1250（萬(wàn)元） 其中： 換入專(zhuān)利權(quán)的入帳價(jià)值 =[1250 240/（ 960+240） ]=250（萬(wàn)元） 換入 M公司股權(quán)的入帳價(jià)值 =[1250 960/（ 960+240） ]=1000（萬(wàn)元） 20xx年 1月 1日甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ：固定資產(chǎn)清理 1248 累計(jì)折舊 316 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 36 貸：固定資產(chǎn) 1600 ：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2 ：無(wú)形資產(chǎn) 250 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 1250 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 100[1000（ 3000 30%） ] 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 100 （ 2）乙公司換入設(shè)備的入帳價(jià)值 =（ 460200） +950=1210（萬(wàn)元） 乙公司 20xx年 1月 1日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 1210 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 460 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 800 —— 損益調(diào)整 150 （ 3）甲公司根據(jù)資料（ 2）至（ 8）應(yīng)編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 根據(jù)資料（ 2）： 借：應(yīng)收股利 30 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 30 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 根據(jù)資料（ 3）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損 益調(diào)整 360 貸：投資收益 360 借：投資收益 10 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 10 根據(jù)資料（ 4）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 210（ 700 30%） 貸：投資收益 210（按權(quán)益法分享上半年凈利潤(rùn)的 30%） 借：投資收益 5（攤銷(xiāo)上半年股權(quán)投資差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 5 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
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