【正文】 額時，應(yīng)當遵循重要性要求 。 計提減值準備之后，如果資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)未來的折舊額應(yīng)重新計算，如果是無形資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)未來的攤銷額應(yīng)重新計算。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 （ 1） 授予后立即可行權(quán) 的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當 在授予日 以企業(yè)承擔(dān)負債的 公允價值 ，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。 在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的 未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn) 確定負債成份的 初始確認金額 （面值177。 （ 3）轉(zhuǎn)股時， 可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債 券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換 1 股股份的部分， 發(fā)行方 應(yīng)當以現(xiàn)金償還。 20 7 年 8 月 10 日， A 公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。至 20 8 年 1 月 1 日累計新發(fā)生工程支出 800 萬元。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為 30 年，預(yù)計凈殘值為零。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給 C 公司，并向 C 公司支付補價 200萬元，取得 C 公司一項土地使用權(quán)。 （ 4）其他資料如下： ①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 （ 3）計算甲公司寫字樓在 20 8 年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％。 甲公司 20 7 年 12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： ① 12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司銷售 A 產(chǎn)品一臺，銷售價格為 5 000 萬元，合同約定發(fā)出 A 產(chǎn)品當日收取價款 2 100 萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分 3 次于每年 12 月 1 日等額收取，第一次收款時間為 20 X 8年 12 月 1 日。 甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資 收益。甲公司 8 產(chǎn)品的成本為 1 550 萬元。為及早收回貨款，雙方合上海財經(jīng)中級實務(wù) 13 同約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。合同規(guī)定：甲公司向 W 公司銷售 C 產(chǎn)品一臺，并負責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為 800 萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。 ⑤ 12 月 20 日，甲公司與 S 公司簽訂合同。 ⑥ 12 月 28 日，甲公司與 K 公司簽訂合同。甲公司 D 產(chǎn)品的成本為 350 萬元。 注意開始資本化的時點。 該公司 20 7 年利潤總額為 6 000 萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下： （ 1） 20 7 年 1 月 1 曰，以 2 萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項 3 年期到期還本付息國債。 （ 2） 20 6 年 12 月 15 日，甲公司購入一 項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計 2 400 萬元。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 12 月 31 日，該訴訟尚未審結(jié)。 ②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。 （ 3）計算甲公司 20 7 年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。 12 月 25 日，丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進行更正： ①經(jīng)董事會批準，自 20 7 年 1 月 1 日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由 10 年變更為 5 年。甲公司計劃在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)， G 公司承諾 5年后按 1 260 萬元的價格購 買該無形資產(chǎn)。甲公司已將差價款 485 萬元存 入銀行。 甲公司對 解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。 12 月 1 8 日，甲公司收到 X 公司支付的貨款。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款 1 160 萬元。 12 月 3 1 日，甲公司發(fā)出 D 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 K 公司支付的貨款。 K 公司對 D 產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。 該訴訟為甲公司因合同違約于 20 7 年 12 月 5 日被 N 公司起訴至法院的訴訟事項。 ②資料（ 1）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備 12 月份的折舊已正確計提，資料（ 1）②中提及的無形資產(chǎn) 12 月份的攤銷已正確處理。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1），在 12 月 31 日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正。 借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 貸：其他應(yīng)付款 1160 以前年度損益調(diào)整――財務(wù)費用 10 借：庫存商品 750 貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本 750 借：其他應(yīng)付款 1160 貸：銀行存款 1160 ②非調(diào)整事項。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積 300 萬元。 20 6 年 12 月 。甲公司 A 商品每件成本為 萬元。 W 公司 20 6 年 1 月 1 日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 17 000萬元。 借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出 60 貸：預(yù)計負債 60 第十九章 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 l7％。 試題點評： 考查會計差錯更正以及日后調(diào)整事項的會計處理問題。 ③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴， 20 7 年 12 月 31日確認預(yù)計負債 120 萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司 D 產(chǎn)品的成本為 350 萬元。 ② 20 8 年 2 月 28 日，甲公司于 20 7 年 12月 31 日銷售給 K 公司的 D 產(chǎn)品（ 12 月 28 日，甲公司與 K 公司簽訂合同。經(jīng)甲公司檢 驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意 X 公司全部退貨。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。該廠房租賃合同于 20 4 年 12月 31 日簽訂。舊 F產(chǎn)品的收購價格為 100 萬元。 甲公司 1 至 11 月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按 10 年計提折舊，其會計分錄如下： 借：管理費用 55 貸：累計折舊 55 ② 20 7 年 2 月 1 日，甲公司以 1 800 萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的 3 月 31 日對外公布。 參考答案： 暫時性差異計算表 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 持有至到期投資 0 0 固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120 交 易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0 預(yù)計負債 2200 2200 0 0 合計 500 120 （ 2）應(yīng)納稅所得額＝ +2200+120+300500＝ （萬元） （ 3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝ 120 25％－ 396/33％（ 33％－ 25％）＝－ 66（萬元） 遞延所得稅負債發(fā)生額＝ 500 25％－ 990/33％（ 33％－ 25％）＝－ 115（萬元） 本期共發(fā)生的所得稅費用＝ 33％－（－ 66）＋（－ 115）＝ （萬元） （ 4）借：所得稅費用 遞延所得稅負債 115 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 66 第十七章 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 要求：（ 1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司 20 7 年 12 月 31 日暫時性差異計算表” （請將答題結(jié)果填入答題卷第 5 頁給定的“甲公司 2 0 7 年 12 月 31 日暫時性差異計算表”中）。 稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不 允許在稅前扣除。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。 稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。 第十五章 【例 15－ 23】 、 【例 15－ 24】 例題：甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司， 20 7 年 1 月 1 日遞延所得稅資產(chǎn)為 396 萬元；遞延所得稅負債為 990 萬元，適用的所得稅稅 率為 33％。 答案： （ 1）① 12 月 1 日 借：銀行存款 2100 長期應(yīng)收款 3750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫存商品 4000 12 月 31 日 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 [（ 3750－ ） 6％ /12] ②借：銀行存款 2340 貸：其他應(yīng)付款 20xx 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 借 ：發(fā)出商品 1550 貸：庫存商品 1550 12 月 31 日： 借：財務(wù)費用 25 貸：其他應(yīng)付款 25 ③借：應(yīng)收賬款 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 750 貸：庫存商品 750 12 月 18 日收到貨款： 借：銀行存款 1160 上海財經(jīng)中級實務(wù) 14 財務(wù)費用 10 貸： 應(yīng)收賬款 1170 ④借：發(fā)出商品 600 貸：庫存商品 600 ⑤借：勞務(wù)成本 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 借：應(yīng)收賬款 10 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：勞務(wù)成本 10 ⑥借：銀行存款 585 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 預(yù)收賬款 500 借：發(fā)出 商品 350 貸：庫存商品 350 第十四章 【例 1 20】 本類題型的處理思路： 先考慮專門借款，后考慮一般借款。 12 月 3 1 日，甲公司發(fā)出 D 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 K 公司支付的貨款。 至 12 月 31 日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本 10 萬元（均為職工薪酬）。 12 月 25 日，甲公司將 C 產(chǎn)品運抵 W 公司（甲公司 20 X 8 年 1 月 1 日開始安裝調(diào)試工作； 20 8 年 1 月 25 目 C 產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W 公司驗收合格。 12 月 1 8 日，甲公司收到 X 公司支付的貨款。 甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。 ② 12 月 1 日，甲公司與 M 公司簽訂合同，向 M 公司銷售 8 產(chǎn)品一臺，銷售價格為 2 000 萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的 2 100 萬元價款已存入銀行。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進行審計。 （ 5）計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。 要求： （ 1）計算甲公司與 A 公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。同日，甲公司長期股權(quán)投 資的賬面價值為 2 300 萬元，公允價值為 2 000 萬元； C 公司土地