【導(dǎo)讀】企業(yè)()大量管理資料下載。20xx年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱。第二章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)13. 六、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置24. 第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置35. 第六章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)36. 第五節(jié)建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量55

　　

【正文】 按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資成本的金 額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)，應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 (一 )權(quán)益法的概念 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投 資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 (二 )權(quán)益法的適用 、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法改按成本法核算。這些情況包括： (1)投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資； (2)被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓； (3)原采用權(quán)益法核 算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后因故使被投資單位處于嚴(yán)格的限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 (三 )權(quán)益法的運(yùn)用 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計(jì)量；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 (1)股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的金額。股權(quán)投資差額，即股權(quán)投資借方差額。 (2)股權(quán)投資借方差額的攤銷 企業(yè) ()大量管理資料下載 股權(quán)投資借方差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計(jì)入攤銷當(dāng)期的損益。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò) 10 年 (含 10 年 )的期限攤銷。 股權(quán)投資貸方差額，在取得投資時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積 (股權(quán)投資準(zhǔn)備 )。 (3)追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理 ① 初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時(shí)形成的 股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。 初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過(guò)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積 (股權(quán)投資準(zhǔn)備 )。 如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。 ② 初次投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額，追加 投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。 如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額沖減初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額。 (1)屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 (2)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 (損益調(diào)整 明細(xì)科目 )；但如投資后被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 (投資成本 明細(xì)科目 )。 (3)屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理 在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、外幣資本折算差額等。 (1)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法時(shí)，對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)采用權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損益。 (2)投資企業(yè)對(duì)本應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的 ，其后改按權(quán)益法核算時(shí)，如為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時(shí)的投資成本與應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益的份額計(jì)算，并作相應(yīng)的調(diào)整。 (3)投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因而調(diào)整前期留存收益或前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益或資本公積。 如果被投資單位的上述變更或差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 (一 )權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 投資企業(yè)對(duì) 被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重企業(yè) ()大量管理資料下載 大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價(jià)值。 (二 )成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 (不含股權(quán)投資 差額 )加上追加投資成本等作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為投資損益。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì) (或股東會(huì) )批準(zhǔn)通過(guò)；與購(gòu)買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買價(jià)款 的大部分 (一般應(yīng)超過(guò) 50%)；企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件且取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額。 部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。 第五節(jié) 長(zhǎng)期投資減值 一、長(zhǎng)期投資減值概述 (一 )長(zhǎng)期投資減值概念 會(huì)計(jì)期末，如長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值大于其可收回金額，表明該長(zhǎng)期投資發(fā)生減值。長(zhǎng)期投資的可收回金額是指長(zhǎng)期投資的出售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指長(zhǎng)期投資的出售價(jià)格減去所發(fā)生的長(zhǎng)期投資處置費(fèi)用后的余額。 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng) 期投資減值準(zhǔn)備。 (二 )長(zhǎng)期投資減值的跡象 在判斷某項(xiàng)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)進(jìn)行職業(yè)判斷。如遇到以下情況，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備： (1)市價(jià)持續(xù) 2 年低于賬面價(jià)值； (2)該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1 年以上； (3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； (4)被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； (5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。 (1)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán) 境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； (2)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因商品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； (3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況企業(yè) ()大量管理資料下載 發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； (4)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 二、長(zhǎng)期投資減值的確認(rèn)和計(jì)量 長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定。 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 處置長(zhǎng)期投資時(shí)，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 三、與權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算相關(guān)的其他方面 在長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，且長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： (一 )如初始投資時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)將計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，先沖減初始投資時(shí)記入資本公積的股權(quán)投 資貸方差額；如計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于轉(zhuǎn)出的資本公積，則確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了股權(quán)投資貸方差額 (資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目 )的，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。 (二 )如初始投資時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額的，在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢 的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)先將未攤銷股權(quán)投資借方差額沖銷；如計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于未攤銷股權(quán)投資借方差額，則超過(guò)部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 (三 )已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值直至處置時(shí)尚未完全恢復(fù)的，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。 第五章 固定資產(chǎn) ［基本要求］ (一 )掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算 (二 )掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍及其核算 (三 )掌握固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核 (四 )掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 (五 )掌握固定資產(chǎn) 期末計(jì)量的核算 (六 )掌握固定資產(chǎn)處置的核算 (七 )熟悉固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 (八 )熟悉固定資產(chǎn)減值的跡象 (九 )了解固定資產(chǎn)折舊的方法 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； (2)使用年限超過(guò) 1 年； (3)單位價(jià)值較高。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 固定資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： (一 )該固定資產(chǎn)包 含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (二 )該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 企業(yè) ()大量管理資料下載 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)?的其他間接費(fèi)用。 在某些情況下，為反映固定資產(chǎn)的折余價(jià)值，固定資產(chǎn)也按凈值入賬。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。 一、外購(gòu)固定資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅此處加上注解、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別 確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 二、自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。 (一 )企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買