【正文】 ⑥結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認可的大額銷售；⑦檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑧檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；⑨驗明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當披露。37. 產(chǎn)品銷售成本審計目標和程序(1)審計目標①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；②確定只品銷售成本的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；④確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入帳；對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。②直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；對采用標準成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變動。③制造費用：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用的明細帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項，如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；必要時，對制造費用實施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的制造費用明細帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況；對于采用標準成本法的，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。④產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細表，與明細帳和總帳核對相符；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因；結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回、委托代銷商品)是否有其充分理由。⑤驗明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當披露。38. 產(chǎn)品銷售費用審計目標和程序(1)審計目標①確定產(chǎn)品銷售費用的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售費用的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制產(chǎn)品銷售費用明細表，檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；②將本年度產(chǎn)品銷售費用與上年度的產(chǎn)品銷售費用進行比較，并將本年度各個月份的產(chǎn)品銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對產(chǎn)品銷售費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；④驗明產(chǎn)品銷售費用是否已在會計報表上恰當披露。39. 管理費用審計目標和程序(l)審計目標①確定管理費用的記錄是否完整；②確定管理費用的計算是否正確；③確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；②將本年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，并將本年度各月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；④驗明管理費用是否已在損益表上恰當披露。40. 財務(wù)費用審計目標和程序(l)審計目標①確定財務(wù)費用的記錄是否完整；②確定財務(wù)費用的計算是否正確；③確定財務(wù)費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制財務(wù)費用明細表，檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；②將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用進行比較，并將本年度各月份的財務(wù)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對財務(wù)費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；④審查匯兌損益明細帳，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；⑤驗明財務(wù)費用是否已在損益表上恰當披露。41. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標和程序(1)審計目標①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售稅金在會計報表上的披露是否適當。(2)審計程序①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計算復核本年度應(yīng)納消費稅稅額；②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計算復核本年度應(yīng)納資源稅稅額；③檢查城建稅、教育費附加的計算是否正確；④驗明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當披露。42. 其他業(yè)務(wù)利潤審計目標和程序(1)審計目標①確定其他業(yè)務(wù)利潤的記錄是否完整；②確定其他業(yè)務(wù)利潤的計算是否正確；③確定其他業(yè)務(wù)利潤在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計期間劃分是否恰當，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計算是否正確，會計處理是否正確；③對異常的其他業(yè)務(wù)收支項目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；④驗明其他業(yè)務(wù)利潤是否已在損益表上恰當披露。43. 投資收益審計目標和程序(1)審計目標①確定投資收益的記錄是否完整；②確定投資收益的計算是否正確；③確定投資收益在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制投資收益明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審計結(jié)合起來，驗證確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當；③驗明投資收益是否已在損益表上恰當披露。44. 營業(yè)外收入審計目標和程序(1)審計目標①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整；②確定營業(yè)外收入的計算是否正確；③確定營業(yè)外收入在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制營業(yè)外收入明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計處理是否正確；③驗明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當披露。45. 營業(yè)外支出審計目標和程序(l)審計目標①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整；②確定營業(yè)外支出的計算是否正確；③確定營業(yè)外支出在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制營業(yè)外支出明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計處理是否正確；③驗明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當披露。46. 以前年度損益調(diào)整審計目標和程序(1)審計目標①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；②確定以前年度損益調(diào)整的計算是否正確；③確定以前年度損益調(diào)整在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，會計處理是否正確；②對重大調(diào)整事項，應(yīng)逐項核實其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復核其金額的計算是否正確，并取證；③驗明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當披露。47. 所得稅審計目標和程序(1)審計目標①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；②確定企業(yè)所得稅的計算是否正確；③確定企業(yè)所得稅在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核實應(yīng)交所得稅的計算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。②確定應(yīng)納稅所得額，核實本年應(yīng)交所得稅。③檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致。④根據(jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時問性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對于采用納稅影響會計法的，應(yīng)檢查時問性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項和貸項，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負擔部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計入本年所得稅。⑤檢查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。⑥驗明所得稅是否已在損益表上恰當披露。四、 其 它48. 或有損失審核程序(1)根據(jù)會計報表項目的審計結(jié)果以及期后事項、或有損失的檢查，評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；(2)如被審計單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應(yīng)重新考慮會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。49. 審計總體計劃總體審計計劃至少應(yīng)當包括以下幾個方面：(一)被審計單位的基本情況主要包括被審計單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點；被審計單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風險；財務(wù)會計機構(gòu)及其工作組織；重大會計政策的選用及其變動情況；以前年度審計情況等。(二)審計目的、審計范圍及審計策略審計目的是對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。審計范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，凡是與被審計單位會計報表有關(guān)和可能對注冊會計師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計范圍。審計策略是注冊會計師根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的的而應(yīng)當實施的、最有效的審計程序的基本思路和組織方式。例如，根據(jù)對被審計單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計風險的初步評估，來決定是否進行符合性測試。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營公司的審計方式是采用重點審計還是采用一般審計口等等。(三)重要會計問題及重點審計領(lǐng)域通過對會計報表的分析性復核、對被審計單位內(nèi)部控制制度和審計風險的初步評估，注冊會計師在審計計劃中應(yīng)運用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，確定被審計單位的重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。確定重點審計領(lǐng)域，實質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各項會計報表項目的重要性。重點審計領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當局主觀判斷的會計事項(如存貨計價方法的變更)、有異常波動的會計報表項目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計報表項目、對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目、會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟業(yè)務(wù)、長期掛賬項目(如逾期應(yīng)收款項、呆滯存貨等)、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。(四)審計工作進度及時間、費用預算注冊會計師應(yīng)對各種審計程序的實施時間及進度做出規(guī)劃。特別是，注冊會計師要明確有時間限制的審計程序(如存貨監(jiān)盤、函證等)何時實施。同時，對審計全過程各個級別審計人員所需的工作時間應(yīng)做出合理預計，并按照有關(guān)收費標準，確定應(yīng)予收取的審計費用。(五)審計小組組成及人員分工要求在確定審計小組成員，特別是確定項目負責人、簽字注冊會計師時，應(yīng)充分考慮其審計經(jīng)驗、勝任能力及獨立性，并根據(jù)各自特長合理分工。(六)重要性水平的確定及審計風險的評估注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運狀況等具體情況，運用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會計報表項目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)己了解的被審計單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步評價，對審計風險做出評估。(七)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用當注冊會計師需要利用專家或被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時，主要應(yīng)考慮其獨立性和專業(yè)勝任能力，并對其工作做出合理安排。與其它會計師事務(wù)所合作審計時注冊會計師應(yīng)當就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題做出具體安排。(八)其它有關(guān)內(nèi)容，如：、會計政策和法規(guī)的變化。、范圍和時間安排的重要事項。50. 審計標識標識 含 義B 期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符G 與總帳核對相符S 與明細帳核對相符T/B 與試算平衡表核對相符F/S 與已審會計報表核對相符α 與原始憑證核對相符γ 與文件依據(jù)核對相符C 已發(fā)詢證函已收回詢證函∧ 直欄數(shù)字加計，復核無誤 橫欄數(shù)字加計，復核無誤▲ 重點符號* 備注1** 備注2N/A 無此情況，不適用51. 符合性測試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：(1)核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；(2)檢查銷售合同、賺銷是否經(jīng)核準；(3)核對相應(yīng)的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致；(4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目表核對；(5)復核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價和金額；(6)從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；(7)從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細分類帳。抽取一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號、有否缺號，作廢發(fā)票的處理是否正確。抽取運貨單，并與