【文章內(nèi)容簡介】 2)審計程序①核對其他應收款明細帳與總帳的余額是否相符；②編制或獲取其他應收款明細表，復核加計數(shù)是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整；⑧驗明其他應收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。8. 待攤費用審計目標和程序(1)審計目標①確定待攤費用會計政策是否恰當；②確定待攤費用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待攤費用年末余額是否正確；④確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制待攤費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②抽查大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；③抽查大額待攤費用受益期的有關(guān)文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；④檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未結(jié)清的待攤費用，如有，應查明原因并做出記錄，必要時作適當調(diào)整；⑤驗明待攤費用是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。9. 存貨審計目標和程序(1)審計目標①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計單位所有；③確定存貨增減變動的記錄是否完整；④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計提是否合理；⑤確定存貨的計價方法是否恰當；⑥確定存貨年末余額是否正確；⑦確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。②檢查資產(chǎn)負債表日存貨的實際存在：參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當抽點；盤點結(jié)束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對。③如未參與年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量。④在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。⑥獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入帳。⑦檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準，前后期是否一致。⑧查閱資產(chǎn)負債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應做出記錄，必要時作適當調(diào)整。⑨根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應檢查“材料成本差異”帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當。⑩抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。不設“材料采購”科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進的檢查。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。⑩抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證。⑩抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位做出合理解釋，必要時進行函證。⑩低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。⑩對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”，進行實物盤點，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因做出記錄。⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。⑩抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。⑩了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并做出相應記錄。⑩驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。10. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(1)審計目標①確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總帳余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應作記錄，必要時作適當調(diào)整；④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤驗明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。11. 長期投資審計目標和程序(1)審計目標①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計價方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制長期投資明細表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。②檢查長期投資入帳基礎是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應查閱董事會有關(guān)決議，并取證。③檢查投資收益、應收股利和應計利息是否按規(guī)定恰當?shù)剡M行了核算。④檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準手續(xù)。⑤檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表。如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的會計報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。⑥檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確。⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負債表日的市值，并做出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應提請被審計單位作恰當披露。⑧檢查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產(chǎn)的50%，若超過，應提請被審計單位進行恰當披露。⑨驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。12. 固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標和程序(1)審計目標①確定固定資產(chǎn)是否存在；②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；④確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；⑤確定固定資產(chǎn)及其累計折舊的年末余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；③實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，是否正確及時入帳；⑥復核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并做出記錄；⑨了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。13. 固定資產(chǎn)清理審計目標和程序(l)審計目標①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸③確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對固定資產(chǎn)清理明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計處理是否正確；③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當授權(quán)批準，會計處理是否正確；④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應做出記錄，必要時進行適當調(diào)整；⑤驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。14. 在建工程審計目標和程序(l)審計目標①確定在建工程是否存在；②確定在建工程是否歸被審計單位所有；③確定在建工程增減變動的記錄是否完整；④確定在建工程的年末余額是否正確；⑤確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準；③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；④檢查已完工程項目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；⑤檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設備的實際存在；⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；⑧驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(l)審計目標①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應作記錄，必要時作適當調(diào)整；④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。16. 無形資產(chǎn)審計目標和程序(1)審計目標①確定無形資產(chǎn)是否存在；②確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；④確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；⑤確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；⑥確定無形資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳余額核對相符。②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)。③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。④檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。⑤驗明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。17. 遞延資產(chǎn)審計目標和程序(1)審計目標①確定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當；②確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；④確定遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②檢查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，其會計處理是否正確；③檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復核計算其攤銷及會計處理是否正確；④驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。二、 負債類18. 短期借款審計目標和程序(1)審計目標①確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；②確定短期借款的年末余額是否正確；③確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；③對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對；④對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應做出記錄，必要時進行適當調(diào)整；⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑧驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。19. 應付票據(jù)審計目標和程序(1)審計目標①確定應付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應付票據(jù)的年末余額是否正確；③確定應付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制應付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細帳、總帳核對相符；②向票據(jù)持有人函證，確定應付票據(jù)的余額是否正確；③復核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確；④檢查逾期未付票據(jù)