【正文】 推定存在的，只是隱含的，那么在憲政制度下，稅就真正地表現(xiàn)為成文合同的形態(tài)，也即由下院提起并通過立法程序最終由整個(gè)立法機(jī)構(gòu)審議通過的、具有正常法律約束力的法律。國會(huì)所通過之預(yù)算案，乃是國會(huì)制定的法律，盡管該法律的效力也許只持續(xù)一年，但它仍然是法律?？傊?，稅收法定原則的含義就是，稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由民眾直接而自由選舉產(chǎn)生的代議機(jī)構(gòu)所制定之法律予以規(guī)定，稅收要素必須由這種法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或者減免稅收。需要特別注意的是，稅收法定原則中的“法”，一般是指狹義的法律，即各國最高立法機(jī)關(guān)所通過的法律，不包括各國最高行政機(jī)關(guān)所頒布的行政法規(guī)。因?yàn)?，只有通過最高立法機(jī)構(gòu)通過的法律來規(guī)定稅的重大事務(wù)，才最接近于稅收自愿的憲政主義原則。此種法律所要確定的關(guān)于稅的事務(wù)的范圍是十分廣泛的。它首先包括稅的憲法安排。當(dāng)然，這方面的安排本身已屬于憲法范疇，比如，規(guī)定民眾直接選舉產(chǎn)生的代議機(jī)構(gòu)是稅的決策機(jī)構(gòu)，規(guī)定政府使用稅款的基本原則。其次，關(guān)于稅的重大事務(wù)，包括宏觀稅負(fù)總水平的確定。這一水平未必需要是精確的，但人民直接選舉的立法機(jī)構(gòu)必須時(shí)刻盯住人民的納稅意愿。第三，在此水平下，確定具體的稅種結(jié)構(gòu)。第四，再?zèng)Q定各稅種的稅率。如此等等。稅的法定性原則意味著，關(guān)于稅的重大決策，行政部門是無權(quán)參與的，最起碼無權(quán)作出決策，不管行政部門的代表是世襲的國王，還是民選的總統(tǒng)。一切關(guān)于稅的重大決策，都只能由人民直接而自由地選舉產(chǎn)生的代議機(jī)構(gòu)來決定。在這里，特別要注意“發(fā)起”的重要性。也就是說，歲入法案、預(yù)算案原則上是由議會(huì)制定的，而不是由行政部門制定的?！鞍l(fā)起”一詞再清楚不過地表明了稅的自愿原則。既然稅是民眾自愿授予政府的，那么，授予者就居于主動(dòng)位置。授予哪些收入、授予多少，怎樣授予，都只能由授予者通過其代表來決定。被授予者則只能等待授予者作出決定后，才能按照授予者的安排，獲得其法定的歲入。稅的法定性原則，旨在將行政部門排除在有關(guān)稅的重大決策之外。關(guān)于稅的決定之所以呈現(xiàn)為法律的形態(tài)，以法律的形態(tài)來確定，是為了給征稅和用稅的各個(gè)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置剛性的約束。行政權(quán)力始終具有擴(kuò)張的內(nèi)在趨勢(shì)，一切行政官員們都希望增加自己可以支配的資源，不論是在憲政國家還是在專制國家。因此，所有政府官員都有增加稅收的強(qiáng)烈愿望。這種愿望顯然與民眾的愿望相反。而一個(gè)憲政國家必須迫使政府官員順從民眾的偏好，約束其擴(kuò)大收入的沖動(dòng)。做到這一點(diǎn)的有效辦法就是用法律來明確規(guī)定政府可以得到哪些收入。當(dāng)然，從現(xiàn)實(shí)情況看，很多稅收法案是由國王首先向國會(huì)提出要求，再由國會(huì)審議、同意。但也正是這一事實(shí)，引發(fā)了議會(huì)與國王的對(duì)抗，最終，議會(huì)確立了自己的“主權(quán)者”位置，從而真正地成為一切稅收法案的“發(fā)起者”。這一原則體現(xiàn)在美國憲法及其他憲政國家的憲法中。既然稅是法定的，那反過來也可以說：所有在相關(guān)法律之外所征收的稅，都是不合法的，不論政府以什么借口、通過什么樣的文書、以什么樣的形式收取。稅收法定與權(quán)力法定的原則是一樣的：政府官員只能行使法律明確授予的權(quán)力，而不得行使法律未明確授予的權(quán)力。同樣，一切稅收都需要以明確的法律授權(quán)為基礎(chǔ)，任何沒有法律授權(quán)的稅收，都不具有合法性，人民可以予以拒絕和抵制。稅收法定原則限定了征稅是議會(huì)的權(quán)力，是對(duì)“無代表權(quán)不納稅”的具體實(shí)踐，但只限定征稅權(quán)歸議會(huì)并不夠，因?yàn)槭斩嗌俣惒⒉皇亲钪匾?，最重要的是如何使用這些稅。稅的法定性原則除了指征稅必須有法律依據(jù)外，稅款的使用也必須有法律依據(jù)。合法征稅，合法用稅，這是連在一起的。稅收是納稅人向政府購買公共服務(wù)的對(duì)價(jià)，但納稅人花一大筆錢卻并不能保證一定可以購買到物有所值的政府服務(wù)。政府并非一個(gè)天生不會(huì)犯錯(cuò)的、無所不能的“神”，其決策也不是天然地為納稅人服務(wù)，它作為決策的制定者，也在追求自己利益的最大化。政府時(shí)時(shí)都有擴(kuò)大其財(cái)政職能的沖動(dòng)，不斷增加財(cái)政支出，從而不斷要求加稅，讓納稅人讓渡更多的財(cái)產(chǎn)。在財(cái)政支出方面，政府謀求私利的表現(xiàn)并不少見，比如政府各部門競(jìng)相爭(zhēng)取更多的財(cái)政資金，各官員為了政績(jī)好大喜功上馬政績(jī)工程，不斷上馬一個(gè)又一個(gè)大項(xiàng)目，費(fèi)用巨大卻浪費(fèi)嚴(yán)重，從不考慮納稅人的需求也不考慮資金的使用效益。在英國憲政實(shí)踐的初期，稅本身是與預(yù)算交織在一起的，或者是因?yàn)轭A(yù)算而有稅的。國王需要一筆錢用于某項(xiàng)開支，因此，需要議會(huì)授予某筆稅。英國議會(huì)的征稅立法在某種程度上是附屬于預(yù)算立法的。很多稅種是需要通過這種預(yù)算來議會(huì)一年一度予以確認(rèn)，凡未被議會(huì)確認(rèn)者，即喪失法律效力，政府不能再行收取。從19世紀(jì)后期開始，各國的行政權(quán)力趨向膨脹，20世紀(jì)前中期尤其明顯。因而，比如在美國，行政部門在預(yù)算案制定過程中的作用大大強(qiáng)化，預(yù)算草案是由行政部門編制提交國會(huì)的，但是國會(huì)、尤其是眾議院必須參與預(yù)算編制的全過程，并享有最終的審查與決定權(quán)。英美等不少國家，甚至直接將立法程序適用于預(yù)算審批的過程，通過的預(yù)算即成為法案，與議會(huì)通過的其他法律具有同等的法律效力。這樣，政府的一切收入和支出，都必須經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)最嚴(yán)格的審查。這種審查能夠最大限度地把民眾意愿導(dǎo)入預(yù)算中，從而使預(yù)算收入和政府開支都最大限度地逼近民眾的偏好。當(dāng)然，這種審查也是對(duì)行政部門預(yù)算權(quán)的一種限制和制約，而沒有這種限制和制約，行政部門肯定會(huì)傾向于濫用自己的權(quán)力，從而使財(cái)政收入的自愿性質(zhì)越來越淡薄，甚至變成對(duì)民眾的強(qiáng)制征收；而財(cái)政支出的公共性也越來越淡薄，從而成為政府官員分肥的對(duì)象。假如預(yù)算采取的是立法程序，預(yù)算立法就必然成為議會(huì)最重要的立法活動(dòng)，因?yàn)樽h會(huì)每年都要制定這樣的法律，而且，這種立法乃是其他幾乎所有立法的基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)條件?，F(xiàn)代議會(huì)的立法通常并不是制定嚴(yán)格意義上的法律，即哈耶克所說的“一般性正當(dāng)行為規(guī)則”。相反，議會(huì)立法中的很多涉及到具體的利益分配，比如，興建某項(xiàng)工程、向部分民眾提供某種福利、設(shè)立某個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等等，所有這些最終都與預(yù)算有關(guān)。沒有預(yù)算立法的支持，這些立法就難以付諸實(shí)施。所以，制定和審議預(yù)算，成為議會(huì)最重要的日常工作。自1980年至今，中國只有個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅是由立法機(jī)關(guān)規(guī)定的，其它稅收都是國務(wù)院制定的。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國務(wù)院制定的有關(guān)稅收的暫行條例有30多個(gè)，涉稅的部門規(guī)章和地方規(guī)章有90多個(gè)。行政法規(guī)和部門規(guī)章的效力層次低，權(quán)威性不高，難免內(nèi)容重復(fù)、繁雜、交叉重疊，尤其是在部門利益保護(hù)主義和地方利益保護(hù)主義傾向的驅(qū)使下，法出多門，極易產(chǎn)生法律規(guī)范相互沖突、矛盾的現(xiàn)象。名目繁多的稅法規(guī)章混雜，稅款的征收依據(jù)大多不是由人大正式制定的法律，只不過國務(wù)院的眾多暫行條例，政府部門一紙公文就可征稅。這些稅收的開征與使用都未經(jīng)任何代議機(jī)構(gòu)討論，沒有任何公開的討論，也沒有公開聽證、公開辯論的過程，在合法性上經(jīng)不起深入的追問。附錄中國現(xiàn)行稅目、稅率一覽一、增值稅納稅人稅率（征收率）范圍說明一般納稅人基本稅率17%銷售或進(jìn)口貨物個(gè)別商品按6%簡(jiǎn)易征收加工、修理修配勞務(wù)低稅率13%農(nóng)業(yè)品包括動(dòng)物類和植物類在內(nèi)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品糧食、食用植物油、鮮奶暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣，天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 現(xiàn)已規(guī)定的有：音像制品、電子出版物和食用鹽小規(guī)模納稅人3%不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅二、消費(fèi)稅稅目從量計(jì)征的計(jì)稅單位稅率（稅額）一．煙從2009年5月1日開始，煙產(chǎn)品消費(fèi)稅大幅度提高，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。甲類香煙56%乙類香煙36%36%30%二．酒及酒精、薯類白酒20%(或者500毫升)噸240元甲類啤酒噸250元乙類啤酒噸220元包括糠麩白酒，其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒；用稗子釀制的白酒比照糠麩酒征收。10%包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精5%三．化妝品包括成套化妝品30%四．貴重首飾及珠寶玉石、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品5%10%五．鞭炮、焰火15%六．汽車輪胎子午線輪胎免征消費(fèi)稅3%七．成品油汽油室腦油溶劑油潤滑油航空煤油燃料油菜油八．摩托車汽缸容量在250ml以下3%汽缸容量在250ml以上10%九．小汽車不包括電動(dòng)汽車1．乘用車汽缸容量在1L以下1%3%~2L5%汽缸容量在2L~9%~3L12%汽缸容量在3L~4L25%汽缸容量在4L以上的40%2．中輕型商用客車5%十．高爾夫球及球具10%十一．高檔手表不含稅價(jià)格在10000元（含）以上20%十二．游艇10%十三．木制一次性筷子5%十四．實(shí)木地板5%三、營業(yè)稅稅目 范圍 稅率說明 一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。 3%　　水路運(yùn)輸打撈，比照水路運(yùn)輸征稅?！『娇者\(yùn)輸通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅?！」艿肋\(yùn)輸 　　裝卸搬運(yùn) 　二、建筑業(yè)建筑 3%　　安裝 　　修繕 　　裝飾　　其他工程作業(yè)　三、金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 （農(nóng)村信用合作社的適用稅率為3%）5%貸款包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅?！”ｋU(xiǎn)一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)包括郵政、電信 3%　　郵政包括傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄，其他郵政業(yè)務(wù)。 郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅?！‰娦虐妶?bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。 　五、文化體育業(yè)包括文化業(yè)、體育業(yè) 3%　　文化業(yè)包括表演、播映、其他文化業(yè)。 經(jīng)營游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。　體育業(yè)包括舉辦體育比賽，為體育比賽或活動(dòng)提供場(chǎng)所。 　六、娛樂業(yè)由省、自治區(qū)、直轄市政府在規(guī)定稅率范圍內(nèi)確定。5%20%在實(shí)際執(zhí)行過程中一般適用20%稅率?！「鑿d、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、高爾夫球、壁球、射擊、游藝機(jī)、跑馬、狩獵等項(xiàng)目 20%　　臺(tái)球、保齡球及其他游藝項(xiàng)目。 5%　七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè),旅店業(yè),飲食業(yè),旅游業(yè), 倉儲(chǔ)業(yè),租賃業(yè), 廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),專利權(quán), 非專利技術(shù),商標(biāo)權(quán),著作權(quán),商譽(yù)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%四、車輛購置稅范圍應(yīng)納稅額稅率汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）稅率10% 從2009年1月20日至12月31日，%征收車輛購置稅。五、進(jìn)口稅、關(guān)稅現(xiàn)行進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表稅號(hào)物品名稱稅率1書報(bào)、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金、銀及其制品、食品、飲料、本表稅號(hào)4稅號(hào)及備注不包含的其他商品10%2紡織品及其制成品、攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼像機(jī)及其他電器用具、照像機(jī)、自行車、手表、鐘表（含配件、附件）20%3高爾夫球及球具、高檔手表30%4煙、酒、化妝品50%六、企業(yè)所得稅對(duì)象稅率一般企業(yè)25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%符合條件的小型微利企業(yè)20%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。七、個(gè)人所得稅（一）工資薪金所得級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅）稅率(%)速算扣除數(shù)說明1不超過500元的不超475元的50。2．含稅應(yīng)納稅所得額適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅應(yīng)納稅所得額適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。2超過500元至2,000元的部分超過475元至1825元的部分10253超過2,000元至5,000元的部分超過1825元至4375元的部分151254超過5,000元至20,000元的部分超過4375元至16375元的部分203755超過20,000元至40,000元的部分超16375元至31375元的部分2513756超過40,000元至60,000元的部分超31375元至45375元的部分3033757超過60,000元至80,000元的部分超45375元至58375元的部分3563758超過80,000元至100,000元的部分超58375元至70375的部分40103759超過100,000元的部分超70375元的部分4515375（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（含稅）全年應(yīng)納稅所得額（不含稅）稅率(%)速算扣除數(shù)說明1不超過5,000元的不超過4750元的501. 應(yīng)