【正文】 料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 　　差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 　　會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。 　　。 　　納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用： 　?。?）有合法真實憑證； 　?。?）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； 　?。?）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。 　　從2002年3月1日起，加油機稅控裝置和機控加油機購置費用達到固定資產(chǎn)標準的，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅前扣除；達不到固定資產(chǎn)標準的，可在稅前一次性扣除。 　　。 　　自2001年1月1日起，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。 　　，保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費，可在不超過當年本企業(yè)全部實收保費收人8％的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。 　　。 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行成本和費用扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限。期間費用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本可以按規(guī)定在當期直接扣除。 　　開發(fā)產(chǎn)品的建造成本是指開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項支出，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、建筑安裝工程費、公共設(shè)施配套費、開發(fā)的間接費用、借款費用及其它費用等。 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須將開發(fā)產(chǎn)品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入成本對象中。間接成本能分清負擔成本對象的，直接計入有關(guān)成本對象中；因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔對象的，則應根據(jù)配比的原則按各項目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計入有關(guān)開發(fā)項目的成本。自2003年7月1日起，各種經(jīng)濟性質(zhì)的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的其它內(nèi)資企業(yè)，按以下規(guī)定進行扣除： 　?。?）銷售成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當期準予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。可售面積單位工程成本和銷售成本按下列公式計算確定： 　　可售面積單位工程成本＝成本對象總成本247?？偪墒勖娣e 　　銷售成本＝已實現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本 　?。?）土地征用及拆遷補償費、公共設(shè)施配套費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、公共設(shè)施配套費，應按成本對象進行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前進行扣除。 　?、賹儆诔杀緦ο笸旯で皩嶋H發(fā)生的，直接攤?cè)胂鄳某杀緦ο蟆?　?、趯儆诔杀緦ο笸旯ず髮嶋H發(fā)生的，首先應按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已實現(xiàn)銷售的可售面積和未實現(xiàn)銷售的可售面積之間進行分攤。其中，應由已實現(xiàn)銷售的可售面積分攤的部分，準予在當期扣除。 　?。?）借款費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應按其實際發(fā)生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應作為財務(wù)費用直接在稅前扣除。 　?。?）開發(fā)產(chǎn)品共享部位、共享設(shè)施設(shè)備維修費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因?qū)σ咽坶_發(fā)產(chǎn)品共享部位、共享設(shè)施設(shè)備承擔維護、保養(yǎng)、修理、更換等責任而發(fā)生的費用，可按實際發(fā)生額進行扣除，提取的維修基金不得扣除。 　　（5）土地閑置費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失；可作為財產(chǎn)損失按規(guī)定進行扣除。 　?。?）成本對象報廢或毀損損失。成本對象在建造過程中如發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當期扣除。 　　（7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標準扣除。 　?。?）折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)和臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費用。 　　三、不得扣除的項目 　　按照企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除： 　 （一）資本性支出。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出，不得扣除。 　 （二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。無形資產(chǎn)，指納稅人長期使用，但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、場地位用權(quán)、商譽等。納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用不得直接扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除。 　 （三）違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。 　 （四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金、罰金，以及除前述違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 　 （五）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償，有賠償部分不得扣除。 　 （六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益、救濟性捐贈范圍以外的捐贈，以及超過全年應納稅所得額扣除標準以外的捐贈，不得扣除。 　 （七）各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。如果屬于廣告性贊助支出，可參照廣告費用的相關(guān)規(guī)定扣除。 　 （八）納稅人為其它獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。（九）銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。 　 （十）納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。 　 （十一）企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。 　　除上述各項支出以外的，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出也同樣不得扣除。 　 （十二）與取得收人無關(guān)的其它各項支出不得扣除。 　　四、虧損彌補 　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補、但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。 　　虧損彌補的含義有兩個個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損。也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順網(wǎng)序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。此外，還作出了一些具體規(guī)定： 　 （一）聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。 　 （二）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。 　　如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益還原后彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。 　 （三）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得互相彌補。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補是指同一國家內(nèi)的盈虧，不同國家的盈虧不能互相彌補。 　 （四）匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補。 　　經(jīng)國家稅務(wù)總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其它成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。 　　成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖減其它成員企業(yè)（單位）的所得額。 　 （五）分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補 　　，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。 　　，應區(qū)別不同情況處理。 　 （1）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。 　 （2）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格且不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，按國稅發(fā)[2000]119號通知規(guī)定執(zhí)行（見本章第五節(jié)二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理）。 　　，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。 　 （六）年度虧損的確認。 　　納稅人可在稅前彌補的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內(nèi)，將本年度納稅申報表和財務(wù)決算報表，報送當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關(guān)資料，必要時要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關(guān)資料或深入實地進行審核，以確保納稅人年度稅前彌補虧損數(shù)額的真實性和準確性。 　 （七）稅前彌補虧損的審核。 　　納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送《企業(yè)稅前彌補虧損申報表》（表式由各地自定），主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補虧損臺賬的有關(guān)資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。 　 （八）免稅所得彌補虧損。 　　如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目；其應稅項目發(fā)生虧損時、按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。 　 （九）建立彌補虧損臺賬。 　　主管稅務(wù)機關(guān)要建立納稅人彌補虧損臺賬。臺賬的內(nèi)容應包括以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補虧損數(shù)額、待彌補虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機關(guān)審核納稅人彌補虧損等情況。 　　五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應納稅所得額的確定 　　《企業(yè)所得稅法》對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來以及應納稅所得額的計算作出了專門規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 　　所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照《稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其它經(jīng)濟組織： 　　、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； 　?。?　　。 　　所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來。所謂合理調(diào)整，是指稅務(wù)機關(guān)按照下列順序和確定的方法調(diào)整：（1）按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；（2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；（3）按照成本加合理的費用和利潤；（4）按照其它合理的方法。 這樣規(guī)定的主要原因：一是現(xiàn)行稅法對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、民族地區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)向在這些地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移所得成為可能；二是現(xiàn)行稅法對一些需要鼓勵和照顧的行業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)向其享受優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅有了可能。為了公平稅負，促進競爭，避免稅收流失，稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，逃避合理納稅義務(wù)的做法作了限制性規(guī)定。23 / 23