【正文】 國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國境內(nèi)企業(yè)或高層管理人員，不予征收個人所得稅。 上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。 4．關(guān)于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個人納稅義務(wù)的確定。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。 上述個人，在1個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按規(guī)定的期限申報繳納。 5．中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定。 擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人［注：指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)］，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用前述2項、3項的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起；至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照前述規(guī)定確定納稅義務(wù)。 6．不滿1個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算。 屬于前述情況中的個人，凡應(yīng)僅就不滿1個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率—速算扣除數(shù)）當(dāng)月實際在中國天數(shù)247。當(dāng)月天數(shù) 如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應(yīng)納稅額。 下面，我們舉例說明在中國境內(nèi)無住所的個人取得的工資薪金所得的征稅問題： 例15：某外籍個人在2000年1月1日起擔(dān)任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資20000元，同時，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資4000美元。其大部分時間是在境外履行職務(wù)，2000年來華工作時間累計為180天。根據(jù)規(guī)定，其2000年度在我國的納稅義務(wù)確定為： （1）由于其系屬企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)規(guī)定，該人員于2000年1月1日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月20000元工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅。 （2）由于其2000年來華工作時間末超過183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國可免予申報納稅（如果該個人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民或港、澳、臺居民，則其由境外雇主按每月4000美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在我國境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國境內(nèi)企業(yè)每月支付的20000元工資合并計算繳納個人所得稅）。 （十）兩個以上的納稅入共同取得同一項所得的計稅問題 兩個或兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的（如共同寫作一部著作而取得稿酬所得），可以對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計算各自應(yīng)納的稅款。 例16：甲、乙兩個人合著一本書，共得稿費(fèi)收入1600元。若每人平分，即一人各得800元，那么。兩人分別減除費(fèi)用800元后，沒有余額，也就不用納稅。若甲分得1000元，乙分得600元，則甲需納稅28元[（1000—800）20％（1—30％）1，而乙則不用繳納個人所得稅。 在個人所得稅應(yīng)納稅額的計算時，還有一個問題需要解決，即企業(yè)和個人的外幣收入如何折合成人民幣計算納稅的問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局1995年9月12日通知規(guī)定，企業(yè)和個人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，仍統(tǒng)一使用中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價，折合成人民幣計算繳納稅款；企業(yè)和個人取得的收入和所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進(jìn)行套算，按套算后的匯價作為折合匯率計算繳納稅款。套算公式為： 某種貨幣對人民幣的匯價＝美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價247。紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價 人民幣的匯價的基準(zhǔn)匯價該種貨幣的匯價 （十一）關(guān)于個人取得退職費(fèi)收入征免個人所得稅問題 1．《個人所得稅法》第四條第七款所說的可以免征個人所得稅的“退職費(fèi)”，是指個人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國發(fā)［1978］104號）規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)。 2．個人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照《個人所得稅法》有關(guān)工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資。薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅款，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時負(fù)責(zé)代扣并于次月7日內(nèi)繳入國庫。個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。 （十二）關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后征收個人所得稅問題 對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收人，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用后，按適用稅率計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。用公式表示為： 應(yīng)納稅額＝［（全年基本收入和效益收入247。12—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)） 稅率—速算扣除數(shù)］1232 / 32