【正文】 個人所得稅應納稅額的計算中瑞華恒稅務師事務所顧仁榮 依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣除標準，各項所得的應納稅額，應分別計算如下： 一、工資、薪金所得應納稅額的計算 工資、薪金所得應納稅額的計算公式為： 應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（每月收入額－800元或４000元）適用稅率－速算扣除數(shù) 這里需要說明的是：由于工資、薪金所得在計算應納個人所得額時，適用的是超額累進稅率，所以，計算比較煩鎖。運用速算扣除數(shù)計算法，可以簡化計算過程。速算扣除數(shù)是指在采用超額累進稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進稅率表中劃分的應納稅所得額級距和稅率，先用全額累進方法計算出稅額，再減去超額累進方法計算的應征稅額以后的差額。當超額累進稅率表中的級距和稅率確定以后，各級速算扣除數(shù)也固定不變，成為計算應納稅額時的常數(shù)。 工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)見表。 例1：某納稅人月薪3500元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其月應納個人所得稅稅額。 （1）應納稅所得額＝3500—800＝2700（元） （2）應納稅額＝270015％—125＝280（元） 例2：某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設為非居民納稅人），2000年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。請計算其應納個人所得稅稅額。 （1）應納稅所得額＝10000—（800十3200）＝6000（元） （2）應納稅額＝600020％—375＝825（元） 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為： 應納稅額＝應納稅所得額適用稅率—速算扣除數(shù) 或＝（全年收入總額—成本、費用以及損失）適用稅率—速算扣除數(shù) 這里需要指出的是： （一）對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關規(guī)定。 1．個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務機關確定。個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 2．個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計算征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應對其所得計征個人所得稅。兼營上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對屬于征收個人所得稅的，應與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。 3．個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的各項應稅所得，應分別適用各應稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)見表 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有以下兩種辦法： 第一種：查賬征稅。 凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行： 1．投資者的扣除標淮，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。 2．企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。 3．投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。 4．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。 5．企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2％、14％、1．5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。 6．企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入2％的部分，可據(jù)實扣除超過部分可無限期向以后的納稅年度結轉。 7．企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。 8．企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。 9．投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下： （1）應納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得 （2）應納稅額＝應納稅所得額稅率—速算扣除數(shù) （3）本企業(yè)應納稅額＝應納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得247?！聘髌髽I(yè)的經(jīng)營所得 （4）本企業(yè)應樸繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額—本企業(yè)預繳的稅額 第二種：核定征收。 核定征收方式，包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。 實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下： （1）應納所得稅額＝應納稅所得額適用稅率 （2）應納稅所得額＝收入總額應稅所得率 或＝成本費用支出額247。（1—應稅所得率）應稅所得率 應稅所得率應按下表規(guī)定的標準執(zhí)行： 企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應根據(jù)其主營項目確定其適用的應稅所得率。 實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。 實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為： 應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 或＝（納稅年度收入總額－必要費用）適用稅率－速算扣除數(shù) 這里需要說明的是： （一）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應納稅所得額。 在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。 （二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)，同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適