【正文】 。例某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內(nèi)取得收入納稅。工資薪金的幾個特殊情況問題。1）年終獎金等一次取得多月收入情況?！皢为?dú)”作為一個月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費(fèi)用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費(fèi)用，直接按規(guī)定稅率計算，這里是“單獨(dú)”的含義。2）年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終一次性發(fā)放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業(yè)行業(yè)等。不再熬述。3）解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費(fèi)區(qū)分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費(fèi)要掌握計算。4）退職費(fèi)收入。這里和解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入是不同的概念。其實(shí)就是“內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，一次性退職費(fèi)為5000元，則平均為5個月計算。一次性退職費(fèi)如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點(diǎn)內(nèi)容。首先要注意香港臺灣澳門地區(qū)不適用183天的這個規(guī)定，嚴(yán)格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點(diǎn)。1）在境內(nèi)居住未超過90天或183天（稅收協(xié)定國家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同）的，僅對在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因?yàn)槠渌枪べY薪金所得要對在境內(nèi)工作時取得所有收入征稅的。2）在境內(nèi)居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。3）在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內(nèi)取得的工資不用說，應(yīng)該納稅，臨時離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因?yàn)樽鳛榫用裥约{稅人本來要承擔(dān)全球納稅義務(wù)的，所以用的免稅這個詞。4）企業(yè)高管問題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況。總結(jié)一下就是說境內(nèi)企業(yè)高管成員無論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。以上是個人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。出租車問題。出租車司機(jī)擁有出租車所有權(quán)的，按照個人承包經(jīng)營所得即5級稅率計算所得稅，不擁有所有權(quán)的，按照工資薪金所得即9級稅率計算所得稅，理解記憶。 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)問題。本來屬于企業(yè)，可卻適用個人所得稅，的確是個很特別的地方。但是其計算個人所得稅的理念與企業(yè)所得稅的計算卻是如此的相似。有些小點(diǎn)又不太相同，比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較性總結(jié)1）個人獨(dú)資企業(yè)（合伙企業(yè)以下同）以其生產(chǎn)經(jīng)營的全部所得征稅。企業(yè)所得稅也是。但個人獨(dú)資企業(yè)的投資者（即老板）取得的非生產(chǎn)經(jīng)營所得，比如股利，利息所得，個人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)該按照各自相應(yīng)的稅率計算交納個人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問題，個人所得稅中把收入分為11種正是和企業(yè)所得稅最大的區(qū)別之一。2）生產(chǎn)成本和費(fèi)用可按規(guī)定扣除。這里和企業(yè)所得稅是多么的相似。其相同點(diǎn)包括：可扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”按照計稅工資總額17。5%，工資薪金按照計稅工資扣除?？鄢嚓P(guān)合理費(fèi)用和成本，這里包括對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈均是可以全額扣除的，資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的“三新”費(fèi)用，可以全額扣除。這里也是一樣的。不同點(diǎn)包括：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除個人獨(dú)資企業(yè)是整體不超過銷售收入2%扣除，并可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按照0。5%扣除，并且不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入；投資者家庭生活費(fèi)用和企業(yè)收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業(yè)收入支付的生活費(fèi)用不得扣除；投資者家庭和企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，其折舊不能全額扣除，應(yīng)由稅務(wù)部門確定的企業(yè)所占比例來扣除，企業(yè)所得稅中不存在這種情況；公益救濟(jì)性捐贈，投資者公益救濟(jì)性捐贈不超過個人應(yīng)納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業(yè)所得稅中是不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應(yīng)納稅所得包含生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得和非生產(chǎn)經(jīng)營性應(yīng)納稅所得。收入的次的判定。這里太重要了，我認(rèn)為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個所得項(xiàng)目是按照次的規(guī)定來征收的，因此不包括另外4個項(xiàng)目：工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2）按次征收的7個項(xiàng)目中，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關(guān)鍵問題就在剩余的三個項(xiàng)目中。（1） 勞務(wù)報酬所得次的規(guī)定一個月內(nèi)連續(xù)取得同一事項(xiàng)的收入的，按照一個月的收入為一次。教材上舉的那個例子很好理解，我再另外舉幾個例子，一定要注意“同一事項(xiàng)”連續(xù)取得收入。例某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務(wù)報酬所得個人所得稅為1000*5（120%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計算，因?yàn)閷儆谕皇马?xiàng)連續(xù)取得收入。例某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設(shè)計高校某教學(xué)樓取得設(shè)計收入20000元。則當(dāng)月此人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)為1000*5（120%）*20%+20000（120%）*20%，對比例1例2應(yīng)該能找到點(diǎn)感覺了吧，所以勞務(wù)報酬中的同一事項(xiàng)的理解很重要。（2）稿酬收入次的規(guī)定這里我認(rèn)為比勞務(wù)報酬次的規(guī)定要好理解，關(guān)鍵只要掌握教材的那幾點(diǎn)就好了。再版的收入單獨(dú)計算；追加印刷的視同一次收入加總計算；連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。掌握這個理念就ok了。這里特別注意一下追加的問題和再版的問題。（3）財產(chǎn)租賃所得次的規(guī)定沒什么說的，分月計算就好了，只是這里注意一下個人租賃房產(chǎn)時，可以扣除800元的維修費(fèi)的問題，先扣除維修費(fèi)還是先扣除基本費(fèi)用800是個有爭議的問題，一般會回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得問題。股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收。個人取得的量化資產(chǎn)僅在轉(zhuǎn)讓時按照收入減除取得成本計算交納個人所得稅。個人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免稅，個人出售房產(chǎn)后1年內(nèi)復(fù)購房的，按照購房與售房的價格比例退稅，當(dāng)然如果購房比售房價格高，可以全額退稅。但是這里注意已經(jīng)不是第一次購房了，所以契稅不能免了。拿出來提示一下。 企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得。所得歸個人所有的，僅上交一定金額的保證金的，按照5級稅率計算，所得實(shí)際不歸個人支配，而是固定取得收入的，按照9級即工資薪金所得計算。這里比較好理解。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。已經(jīng)交納了農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅的，免征個人所得稅了，沒有交納此稅的，按照規(guī)定交納個人所得稅。這里稍微注意一下。取得生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入， 按照此收入相應(yīng)稅率計算個人所得稅，這里是在作題時需要特別注意的地方。境外已納稅額扣除問題。所得稅中的特殊情況，三個所得稅中均存在這么個問題，兩個企業(yè)所得稅是相同的，但個人所得稅和兩個企業(yè)所得稅就有區(qū)別了。主要區(qū)別在于兩個企業(yè)所得稅遵循的是“分國不分項(xiàng)”，而個人所得稅遵循的是“既分國又分項(xiàng)”。為什么會出現(xiàn)這種問題呢？因?yàn)閭€人所得稅中不同項(xiàng)目有不同的稅率。這就導(dǎo)致不僅要分國計算，還要分項(xiàng)計算扣除限額。其他沒什么不一樣的了，反正未扣除完的以后5年內(nèi)均可扣除。1代付稅款的問題。這個問題只有在題目中強(qiáng)調(diào)了企業(yè)為個人代扣了稅款時，才進(jìn)行由不含稅到含稅的換算，僅牽涉到勞務(wù)報酬所得，工資薪金所得是不用考慮的。而且題目中如果沒有明確說明已代扣稅款也是不用考慮的，這點(diǎn)在做題時一定要注意。主要是個計算方法問題，建議教材中的那個表的稅率千萬別記，記也記不住，反正我是記不住的。實(shí)際上是個逆運(yùn)算的問題，明白了計算方法，還是能很快得到答案的。舉個例子，某企業(yè)支付給個人勞務(wù)報酬10000元，并且其相關(guān)的個人所得稅由公司代付。計算應(yīng)納個人所得稅。解答：個人取得的為不含稅收入，因此不能直接計算個人所得稅，設(shè)個人所得稅為x，含稅收入即如果不代扣代繳時支付的收入的為10000+x，根據(jù)相關(guān)稅率公式，可得以下等式：（10000+x）（120%）*20%=x x=1600/=，注意由于勞務(wù)報酬有個加成征收的問題，因此在計算完后要看看10000+1904。76=11904。76是否符合上式用的稅率。驗(yàn)證后發(fā)現(xiàn)稅率使用無問題，因此得到答案。再舉個例子，上例中企業(yè)支付給個人50000元不含稅報酬，計算個人所得稅。解答：同上例，設(shè)個人所得稅為x，含稅收入為（50000+x），這里有個確定稅率到底應(yīng)該用30%還是40%計算的問題，建議先估計一下，如果估計不出來，先拿一個算了之后驗(yàn)證一下就知道了。假設(shè)稅率適用30%，則得到以下等式：（50000+x）*（120%）*30%2000（當(dāng)然這個地方的速算扣除數(shù)建議一定要記：））=x ，計算得到x=，驗(yàn)證一下，（50000+）*（120%）=50000元，很明顯，稅率用錯了（因?yàn)榘凑?0%的稅率計算的所得稅肯定比按照40%計算的所得稅要少，按照40%計算后肯定也要超過50000），應(yīng)該用40%的稅率，再用40%計算一遍就得到了答案。1納稅申報和期限問題。注意一下多處取得工資個人肯定是要自行申報匯總交納的。個體工商戶和個人申報期限一致，但存在一個年末3個月內(nèi)匯算清繳的問題。承包經(jīng)營收入納稅分一次性取得或分次取得的情況，一次性取得的，取得后的30日內(nèi)，注意這個時候是30日，比較特別；分次取得的，取得后7日內(nèi)預(yù)交，年度終了3個月內(nèi)匯算清繳，這里和個體工商戶一致。境外取得收入的個人，如果境外是按年征收的，境外年度終了后30日內(nèi)申報納稅，如果境外是按次征收的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)申報納稅。注意一下和企業(yè)所得稅的比較。有個地方是一樣的，凡是企業(yè)合并、分立、終止時，應(yīng)在60日內(nèi)辦理匯算清繳，只是個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)匯算清繳的是個人所得稅而已，其時限是一樣的。這里還要注意個人投資兩個或兩個以上的個人獨(dú)資企業(yè)的個人所得稅交納情形，各自企業(yè)應(yīng)先預(yù)繳，然后年度終了在總企業(yè)匯算清繳。1稅收優(yōu)惠問題個人所得稅的稅收優(yōu)惠相比兩個企業(yè)所得稅還是比較少的，也比較簡單，由于主要稅種已總結(jié)完畢，這里僅就一些重點(diǎn)問題或者和其他稅種有關(guān)聯(lián)的問題做個易錯總結(jié)：（1）殘疾人問題。營業(yè)稅中殘疾人提供勞務(wù)是免征的，增值稅中有個殘疾人組織進(jìn)口殘疾人專用品是免稅的，個人所得稅中是減征的，注意比較。這里和下崗人員提供的社區(qū)服務(wù)營業(yè)稅免征3年比較一下。（2）個人取得的教育存款等專項(xiàng)存款免征（3）國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼和津貼免征，這里是指國家特殊津貼，一般津貼不享受免征。（4）保險賠款免征，見義勇為、舉報犯罪的獎金免征，省級政府和軍級以上單位發(fā)放的獎金免征。這里和偶然所得區(qū)別一下。（5）軍人的復(fù)員和轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)免征，一般職工的安家費(fèi)和退離休工資和補(bǔ)助也是免征的。結(jié)合記憶。（6）國債和金融債券利息收入免征。這里企業(yè)所得稅中僅對國債收入免征，注意對比一下。（7）凡是涉及到住房公積金，醫(yī)療保險金，養(yǎng)老保險金，失業(yè)保險金，均是免稅的。規(guī)定范圍內(nèi)交納的免征任何稅，個人領(lǐng)取時同樣不征。（8）外籍人員的“衣”（洗衣費(fèi)）、“食”（伙食補(bǔ)貼）、“住”（住房補(bǔ)貼，搬遷費(fèi)）、“行”（探親費(fèi)）、“學(xué)”（子女教育費(fèi)，語言訓(xùn)練費(fèi)）等免征，太爽了，我們大家能扣除這些費(fèi)用再交稅該多好啊。（9）個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)問題。上面的總結(jié)已經(jīng)涉及到，這里不再熬述。（10）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的投資所得免稅，這里和外商投資企業(yè)所得稅中的規(guī)定類似，均是免征的。（11）國際組織和民間科研協(xié)定的派往我們國家的專家是免征個人所得稅的，文教專家有個2年的限定，注意一下就好了。（12）無住所人員居住滿1年不滿5年的，境外所得僅就境內(nèi)支付的部分征收，這里和工資薪金的優(yōu)惠統(tǒng)一了。