【正文】 ）15％＝（元）（2）增值稅銷項(xiàng)稅額＝[6000（1＋5％）]247。（1－15％）17％＝1260（元）。圖64②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝[成本（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率]247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝[成本（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率]247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率【案例】（見圖65）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將10標(biāo)準(zhǔn)箱的自產(chǎn)卷煙無償贈(zèng)送給消費(fèi)者，已知該批卷煙的成本為100000元，成本利潤率為5％；該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56％，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，假設(shè)無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。在本題中：（1）應(yīng)納消費(fèi)稅＝[100000（1＋5％）＋15010]247。（1－56％）56％＋15010＝（元）（2）增值稅銷項(xiàng)稅額＝[100000（1＋5％）＋15010]247。（1－56％）17％＝（元）。圖65【例題單選題】某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工。已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格；成本利潤率為10％；白酒消費(fèi)稅稅率：比例稅率20％。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）元。（2011年）【答案】D【解析】（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝［100000（1＋10％）＋510002］247。（1－20％）＝143750（元）；（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝14375020％＋510002＝33750（元）。（2）委托加工①實(shí)行從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（材料成本＋加工費(fèi)）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率＋委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率【案例1】（見圖66）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給乙企業(yè)的加工費(fèi)為40萬元（不含稅），煙絲的消費(fèi)稅稅率為30％，乙企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。甲企業(yè)為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納消費(fèi)稅＝（100＋40）247。（1－30％）30％＝60（萬元），由受托方乙企業(yè)代收代繳。圖66【案例2】（見圖67）甲公司為增值稅一般納稅人，接受乙酒廠委托加工糧食白酒2000斤，乙酒廠提供的主要材料不含稅成本為30000元，甲公司收取不含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)10000元，甲公司沒有同類白酒的銷售價(jià)格。，比例稅率為20％。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（30000＋10000＋2000）247。（1－20％）20％＋2000＝11250（元）。圖67【案例3】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年4月受托加工甲類化妝品20件，受托方同類產(chǎn)品售價(jià)為29250元/件（含增值稅）；受托加工乙類化妝品5件，委托方提供的材料成本合計(jì)為85000元（不含增值稅），加工費(fèi)合計(jì)為20000元（不含增值稅），受托方?jīng)]有乙類化妝品的銷售價(jià)格。已知化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額＝29250247。（1＋17％）2030％＋（85000＋20000）247。（1－30％）30％＝195000（元）。（3）進(jìn)口①實(shí)行從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率【案例】（見圖68）某企業(yè)2011年4月進(jìn)口一批煙絲，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元。已知：煙絲適用的關(guān)稅稅率為40％，消費(fèi)稅稅率為30％。在本題中：（1）關(guān)稅＝10040％＝40（萬元）（2）進(jìn)口消費(fèi)稅＝（100＋40）247。（1－30％）30％＝60（萬元）（3）進(jìn)口增值稅＝（100＋40）247。（1－30％）17％＝34（萬元）或者：進(jìn)口增值稅＝（100＋40＋60）17％＝34（萬元）。圖68②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率【案例】（見圖69）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年4月進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱的關(guān)稅完稅價(jià)格60000元。已知：關(guān)稅稅率為25％，該批卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56％，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。在本題中：（1）應(yīng)繳納關(guān)稅＝6000020025％＝3000000（元）（2）應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝（60000200＋3000000＋150200）247。（1－56％）56％＋150200＝（元）（3）應(yīng)繳納增值稅＝（60000200＋3000000＋150200）247。（1－56％）17％＝（元）。圖69【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格40萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額為（ ）萬元。（2010年） 【答案】D【解析】應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額＝40（1+20%）247。（1－30%）17%＝（萬元）。五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（★★★）（P339）【解釋1】（1）在計(jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，一般情況下談不上抵扣的問題；只有當(dāng)外購（或委托加工）的“主要原材料”（煙絲）已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅，為避免重復(fù)征稅，在計(jì)算“最終產(chǎn)品”（卷煙）的消費(fèi)稅時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)抵扣的問題?！窘忉?】（1）如果甲卷煙廠將“自己生產(chǎn)”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，對(duì)煙絲當(dāng)時(shí)未征消費(fèi)稅，因此，在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí)，談不上抵扣的問題；（2）如果甲卷煙廠將“外購（或委托加工）”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，由于外購（或委托加工）的煙絲已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅，因此，在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)抵扣的問題。（2011年重大調(diào)整）（2010年單選題）（P339）（1）外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7）以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（9）外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油?！窘忉?】汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計(jì)算小汽車的消費(fèi)稅時(shí)，汽車輪胎的消費(fèi)稅不能抵扣?！窘忉?】卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)（從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅），不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。【解釋3】對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的“工業(yè)企業(yè)”，對(duì)其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。例如，甲卷煙廠（工業(yè)企業(yè)）既生產(chǎn)卷煙，又外購卷煙進(jìn)行銷售，對(duì)其銷售的外購卷煙應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購卷煙的已納稅款?！窘忉?】從“商業(yè)企業(yè)”購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。【例題1單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的是（ ）。（2010年）【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：酒類沒有消費(fèi)稅的扣稅規(guī)定；（2）選項(xiàng)C：以外購的已稅“潤滑油”為原料生產(chǎn)的“潤滑油”，才準(zhǔn)予抵扣；（3）選項(xiàng)D：外購汽車輪胎沒有抵扣消費(fèi)稅的規(guī)定?！纠}2多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅的有（ ）?！敬鸢浮緼BD【解析】選項(xiàng)C：外購汽車輪胎沒有抵扣消費(fèi)稅的規(guī)定。（2010年單選題）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算?！窘忉尅吭谟?jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證的，可以全額抵扣，與“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”無關(guān)?！纠}單選題】2010年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，領(lǐng)用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）。本月銷售A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）萬元。（2010年） 插入手寫圖【答案】B【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝80＋40056%－5030%60%＝（萬元）。六、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★），為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。，為移送使用的當(dāng)天。，為納稅人提貨的當(dāng)天。，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！纠}單選題】某啤酒廠以預(yù)收貨款方式銷售一批啤酒，根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該啤酒廠的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（ ）。【答案】A【解析】納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。七、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)（★★），以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總后向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。八、進(jìn)口貨物的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅（★★★）【解釋】2012年教材在增值稅、消費(fèi)稅中分別涉及了進(jìn)口貨物的問題，現(xiàn)將其考點(diǎn)進(jìn)行匯總：（1）納稅人進(jìn)口不繳納消費(fèi)稅的商品（如計(jì)算機(jī)、機(jī)器設(shè)備）時(shí)，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口增值稅；（2）納稅人進(jìn)口應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品（如化妝品、卷煙）時(shí)，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅。（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)（1）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率（2）進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）增值稅稅率（1）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率（2）進(jìn)口消費(fèi)稅①實(shí)行從價(jià)定率的進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率（3）進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口消費(fèi)稅）增值稅稅率【解釋】不論進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算是從價(jià)定率還是復(fù)合計(jì)稅，進(jìn)口增值稅的計(jì)算公式是一樣的。（二）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)自2009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車等）。因此，在計(jì)算國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅時(shí)，納稅人在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，準(zhǔn)予抵扣?！景咐考灼囍圃旃居?011年4月進(jìn)口一臺(tái)汽車檢測(cè)設(shè)備，在海關(guān)繳納了34萬元的進(jìn)口增值稅。在計(jì)算甲公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，34萬元的進(jìn)口增值稅可以抵扣。（1）增值稅在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，憑票抵扣（從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額），與當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量沒有關(guān)系。（2）消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算?！纠}1簡(jiǎn)答題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2009年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）購進(jìn)業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80萬元、由于運(yùn)輸途中保管不善，原材料丟失3%；從農(nóng)民手中購進(jìn)葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，取得收購發(fā)票，注明價(jià)款10萬元；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2萬元、。（2）材料領(lǐng)用情況：企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本5萬元。該材料適用的增值稅稅率為17%。（3）銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬元。銷售白酒時(shí)支付銷貨運(yùn)費(fèi)3萬元、取得貨運(yùn)普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=+1013%+=（萬元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（200+15）17%=（萬元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅額==（萬元）要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問題，并分別簡(jiǎn)要說明理由。（2010年）【答案】該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問題：（1）運(yùn)輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，