【導(dǎo)讀】本章內(nèi)容有一定的難度，特別是應(yīng)納稅額部分，也是考試中經(jīng)常涉及到的內(nèi)容。本章考試各種題型都可能出現(xiàn)，分值比較高。2020年出現(xiàn)簡答題；2020年以企業(yè)所得稅為主的。綜合題涉及到含稅銷售額換算；2020年出現(xiàn)增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合的綜合題。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。例如，某類商品最后銷售總值為100元，這100元的銷售總值是經(jīng)四個(gè)環(huán)節(jié)逐步增值而成的。廠價(jià)銷售給批發(fā)商丙，丙以批發(fā)價(jià)銷售給零售商丁，丁又以零售價(jià)銷售給消費(fèi)者。其中“增值額”是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)中所創(chuàng)。大于其購進(jìn)商品或取得勞務(wù)服務(wù)時(shí)所支付金額的差額。本題四個(gè)選項(xiàng)均為銷售。除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)增值稅。購進(jìn)扣稅法，又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法。理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)。準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　

【正文】 品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏?務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 （三）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任 《中華人民共和國刑法》規(guī)定了法定最高刑為死刑的是： “ 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪 ” 和 “ 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪 ” 。 八、増值稅的出口退（免）稅制度 （一）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅： （ 1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物； （ 2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅 港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個(gè)人的貨物； （ 3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外）； （ 4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品； （ 5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物； （ 6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物； （ 7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān) 而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻? 【考題 單選題】（ 2020年）根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)出口貨物中，不屬于享受增值稅出口免稅并退稅政策的是（ ）。 [答疑編號 5721060408] 『正確答案』 A 『答案解析』本題考核出口退（免）稅制度。來料加工復(fù)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅。 （二）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅： ： （ 1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物； （ 2）避孕藥品和用具，古舊圖書； （ 3）軟件產(chǎn)品； （ 4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品； （ 5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙； （ 6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備； （ 7）非出口企業(yè)委托出口的貨物； （ 8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物； （ 9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （ 10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物； （ 11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物； （ 12）來料加工復(fù)出口的貨物； （ 13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物； （ 14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物； （ 15）以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。 ： （ 1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物； （ 2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)； （ 3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物 。 （免）稅憑證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅： （ 1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)； （ 2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)； （ 3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 【考題 多選題】（ 2020年）根據(jù)出口退（免）稅制度的相關(guān)規(guī)定， 下列關(guān)于出口退（免）稅的表述中，正確的有（ ）。 （免）稅是為了鼓勵(lì)出口，使本國產(chǎn)品進(jìn)入國際市場 （免）稅的稅種主要為增值稅和消費(fèi)稅 ，生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物給予免稅并退稅 [答疑編號 5721060409] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』本題考核出口退（免）稅制度。 （三）下列出口貨物勞務(wù)既不免稅也不退稅： （免）稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。 。 理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。 。 （免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。 予免稅核銷的出口卷煙。 。 （四）增值稅退（免）稅辦法 （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。 （ 2）對外提供加工修理修配勞務(wù)。 （ 3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對 具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物 實(shí)行免、抵、退稅辦法的 “ 免 ” 稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “ 抵 ” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “ 退 ” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。 所謂的免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購 進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （五）出口退稅率 ，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。 ，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。 第三節(jié) 營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容（ 2020新增） 所謂營業(yè)稅改增值稅制度，是指部分原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改為繳納增值稅。 一、 “ 營改増 ” 試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定 （一）試點(diǎn)納稅人 是指在中華人民共和國境內(nèi) 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 的單位和個(gè)人。與原有的《增值稅暫行條例》相比較，試點(diǎn)方案主要增加了提供交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人作為增值稅的納稅人。 （二）試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額） 超過 500萬元（含本數(shù)） 的納稅人為一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過 12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)銷售額有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。 稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 提出申請并且同時(shí)符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 ，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （三） 試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定程序 6月 30日前申請認(rèn)定一般納稅人的，納稅人應(yīng)當(dāng)在 2020年 6月 30 日前向主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料申請一般納稅人資格認(rèn)定。 7月 1日后認(rèn)定的，納稅人應(yīng)當(dāng)在超標(biāo)月份所屬申報(bào)期結(jié)束后 40日（工作日，下同）內(nèi)向稅務(wù)所報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》兩份，申請一般納稅人資格認(rèn)定。 （四）試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 試點(diǎn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額 500萬以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 二、 “ 營改增 ” 試點(diǎn) 的應(yīng)稅范圍 （一）交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)稅范圍 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 （二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 （三）應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定 ，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （ 1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外； （ 2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ，非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 非營業(yè)活動(dòng)，是指： （ 1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （ 2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （ 3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （ 4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ： （ 1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)； （ 2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)； （ 3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 【例題 多選題】根據(jù)我國的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，以下情形屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的是（ ）。 [答疑編號 5721060501] 『正確答案』 ACD 『答案解析』此次營改增的范圍暫不包括鐵路運(yùn)輸。 三、 “ 營改增 ” 試點(diǎn)的稅率 （一）試點(diǎn)增值稅一般計(jì)稅方法下的稅率具體規(guī)定如下： ，稅率為 17%； ，稅率為 11%； （有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%； ，主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，稅率為零。 （二）征收率 增值稅征收率為 3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、及出租車。 （三）提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù) 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額； 未分別核算的 ，從高適用稅率 。 四、 “ 營改増 ” 試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算 （一）計(jì)稅方法 試點(diǎn)增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。原則上，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計(jì)稅方法。而金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易計(jì)稅方法。 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人以及一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 試點(diǎn)地區(qū) 的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)稅銷售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款） 247。 （ 1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù) 抵扣。 【例題 單選題】北京某廣告公司已認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2020年 7月，該公司取得廣告制作費(fèi) 800萬元（含稅），支付給山西某媒體的廣告發(fā)布費(fèi)為 400萬元，所取得的發(fā)票為合法有效憑證。當(dāng)期該廣告公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 15萬元，則當(dāng)月該廣告公司需繳納的增值稅為（ ）萬元。 [答疑編號 5721060502] 『正確答案』 B 『答案解析』該廣告公司 7月需繳納的增值稅為：（ 800－ 400） 247。 （ 1＋ 6%） 6%－ 15＝ （萬元） 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 計(jì)稅銷售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款） 247。 （ 1＋征收率） 【例題 判斷題】某地區(qū) 2020年 9月 1日實(shí)行營改增，甲公司被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。9月 15日，甲公司向一般納稅人乙企業(yè)提供資訊信息服務(wù)，取得含增值稅銷售領(lǐng) ； 9月20日，向小規(guī)模納稅人丙企業(yè)提供注冊信息服務(wù)，取得含增值稅銷售額 ； 9月 25日，購進(jìn)辦會(huì)用品，支付價(jià)款 ，并取得增值稅普通發(fā)票。已知增值稅征收率為 3%。甲公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為 。（ ） [答疑編號 5721060503] 『正確答案』 √ 『答案解析』根據(jù)營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，