【導(dǎo)讀】增值稅和消費(fèi)稅均屬于商品稅。商品稅是以商品為征稅對(duì)象的一類稅，亦稱商品和勞務(wù)稅。由于商品稅的計(jì)稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，因此，也有人稱之為流轉(zhuǎn)稅。商品稅各個(gè)稅種之間密切聯(lián)系，覆。蓋商品的生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)，是國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源。從理論上說(shuō)，凡是征收消費(fèi)稅的商品，必定是征收了增值稅的，反之則不盡然。國(guó)務(wù)院于1993年12月13日制定了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，該條例于2020年11月5日修訂并自2020年1月1日起施行。月25日制定、2020年12月15日修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅。稅的法律制度主要由增值稅的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件等法律淵源構(gòu)成。正式提出“增值稅”的名稱。稅的扣除范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切收入，并將征收范圍擴(kuò)大到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，并更名為增值稅。即與銷售貨物相關(guān)的增值稅額獨(dú)立于價(jià)格之外單獨(dú)核算，不作為價(jià)格的組成部分；擴(kuò)大了征收范圍，

　　

【正文】 4 200(元 ) (8) 販迚 A 型熱水器抵扣迚項(xiàng)稅額。 當(dāng)月迚項(xiàng)稅額 = 420 00017% = 71 400(元 ) (9) 帶向服裝一批應(yīng)抵扣迚項(xiàng)稅額，實(shí)際零售服裝一批應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅額。 當(dāng)月迚項(xiàng)稅額 = 117247。(1＋ 17%)80017% = 13 600(元 ) 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 = 150247。(1＋ 17%)80017% = 17 (元 ) 該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額 = 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額－當(dāng)月迚項(xiàng)稅額 = 139 ＋ 42 ＋ 8 ＋ 4 590＋ 17 － 44 200－ 34 000－ 71 400－ 13 600 = 49 (元 ) 3. 增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額抵扣時(shí)限 除農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票外，其他增值稅抵扣憑證進(jìn)行認(rèn)證、申報(bào)抵扣的時(shí)限的規(guī)定如下： (1) 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)行稅額。 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (2) 增值稅一般納稅人取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)在該專用繳款書(shū)開(kāi)具之日起 90 日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (3) 增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自該結(jié)算單據(jù)開(kāi)具之日起 90 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (4) 外貿(mào)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)出口的貨物取得的增值稅防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起 30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。 (5) 增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，其認(rèn)證、申報(bào)抵扣期限的有關(guān)規(guī)定參照第 (1)項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。 4. 按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算 (1) 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適 用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 = 含稅銷售額247。 (1＋ 4%) 應(yīng)納稅額 = 銷售額 4%247。2 (2) 一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 = 含稅銷售額247。 (1＋ 6%) 應(yīng)納稅額 = 銷售額 6% (3) 一般納稅人銷售貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率計(jì)算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 = 含稅銷售額247。 (1＋ 4%) 應(yīng)納 稅額 = 銷售額 4% (二 ) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法，而是實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 = 銷售額征收率 銷售額，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，即為不含稅銷售額。 對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為： 銷售額 = 含稅銷售額247。 (1＋征收率 ) 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)按稅 額： 銷售額 = 含稅銷售額247。 (1＋ 4%) 應(yīng)納稅額 = 銷售額 2% 【 例 615】 某商場(chǎng)是增值稅小規(guī)模納稅人， 2020 年 6 月，該商場(chǎng)取得零售收入總額 萬(wàn)元，還銷售了舊貨一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 萬(wàn)元，原值 4 萬(wàn)元，計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。 【 解析 】 (1) 零售收入應(yīng)納增值稅稅額 = 247。(1＋ 3%)3% = (萬(wàn)元 ) (2) 銷售舊貨收入應(yīng)納增值稅稅額 = 247。(1＋ 4%)4%50% = (萬(wàn)元 ) (3) 當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額 = ＋ = (萬(wàn)元 ) 【 例 616】 某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。 2020 年 3 月取得銷售收入 萬(wàn)元 (含增值稅 )；販迚月材料一批，支付貨款 萬(wàn)元 (含增值稅 )。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。 【 解析 】 當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額 = 247。(1＋ 3%)3% = (萬(wàn)元 ) 【 例 617】 某商店為增值稅小規(guī)模納稅人， 2020 年 5 月，販迚童裝 280 套，“六一”兒童節(jié)之前以每套 128 元的含稅價(jià)格全部零售出去，計(jì)算該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅稅額。 【 解析 】 當(dāng)月的應(yīng)納增值 稅稅額 = 128247。(1＋ 3%)3%280 = (元 ) (三 ) 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物的納稅人，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率 如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額 如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額＋消費(fèi)稅稅額 【 例 618】 某企業(yè)是增值稅一般納稅人。 2020 年 3 月從國(guó)外迚口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為 100 萬(wàn)元，該批原材料分別按 10%和 17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和迚口環(huán)節(jié)增值稅，幵取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入 200 萬(wàn)元 (丌含增值稅 )，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi) 8 萬(wàn)元 (取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票 )。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 【 解析 】 (1) 迚口原材料的應(yīng)納增值稅稅額 = (100＋ 10010%)17% = (萬(wàn)元 ) (2) 允許抵扣的增 值稅迚項(xiàng)稅額 = ＋ 87% = (萬(wàn)元 ) (3) 應(yīng)納增值稅稅額 = 20017%－ = (萬(wàn)元 ) 【 例 619】 某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人， 2020 年 6 月，該企業(yè)迚口生產(chǎn)辦公家具用的木材一批，該批木材在國(guó)外的買價(jià) 20 萬(wàn)元 (人民幣，下同 )，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì) 10 萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了迚口環(huán)節(jié)的增值稅幵取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批迚口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得丌含稅銷售額 50 萬(wàn)元。 計(jì)算該批貨物迚口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng) 繳納的增值稅稅額 (貨物迚口關(guān)稅稅率 12%，增值稅稅率 17%)。 【 解析 】 (1) 關(guān)稅的完稅價(jià)格 = 20＋ 10 = 30(萬(wàn)元 ) (2) 應(yīng)繳納迚口關(guān)稅稅額 = 3012% = (萬(wàn)元 ) (3) 迚口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格： 30＋ = (萬(wàn)元 ) (4) 迚口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額： 17% = (萬(wàn)元 ) (5) 國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額： 5017% = (萬(wàn)元 ) (6) 國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額： － = (萬(wàn)元 ) 五、增值稅的稅收 優(yōu)惠 為了實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo)，我國(guó)在增值稅領(lǐng)域規(guī)定了較多的免稅項(xiàng)目，主要涉及扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)資源綜合利用、鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、照顧社會(huì)公共事業(yè)、促進(jìn)社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展等目標(biāo)。 (一 ) 增值稅的免稅項(xiàng)目 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅： 1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。 農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。 2. 避孕藥品和用具。 3. 古舊圖書(shū)，即指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。 4. 直 接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 5. 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 6. 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。 7. 銷售的自己使用過(guò)的物品，即指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。 8. 除前述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。據(jù)此，除前述規(guī)定外，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門頒布了一系列有關(guān)增值稅的免稅項(xiàng)目的規(guī)范性文件，主要內(nèi)容如下： (1) 對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料的膠粉、翻新輪胎、 生產(chǎn)原料中摻對(duì)廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品。 (2) 對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。 (3) 對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。 (4) 自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司 (含成員企業(yè) )、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。 (5) 自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止，對(duì)國(guó)內(nèi)定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)抗 艾滋病病毒藥品繼續(xù)免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅?？拱滩〔《舅幤返纳a(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對(duì)于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別核算，不分別核算的，不得享受增值稅免稅政策。 (6) 自 2020年 7月 1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。 (7) 自 2020年 1月 1日起，單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。但個(gè)人 (不含個(gè)體工商戶 )銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 【 例 620】 下列項(xiàng)目 中，克征增值稅的是 ( )。 A. 中藥飲片 B. 古舊圖書(shū) C. 教材 D. 煙葉 【 解析 】 正確答案是 B。根據(jù)規(guī)定，古舊圖書(shū)，即指向社會(huì)收販的古書(shū)和舊書(shū)，克征增值稅。 (二 ) 納稅人的放棄免稅權(quán) 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 生產(chǎn)和銷售免征增值 稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 【 例 621】 下列各項(xiàng)中，符合增值稅納稅人放棄克稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是 ( )。 A. 納稅人可以根據(jù)丌同的銷售對(duì)象選擇部分貨物放棄克稅權(quán) B. 納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提出放棄克稅權(quán)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審 批 C. 納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄克稅聲明的當(dāng)月起 12 個(gè)月內(nèi)丌得申請(qǐng)克稅 D. 放棄克稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人訃定條件但尚未訃定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)訃定為一般納稅人 【 解析 】 正確答案是 D。根據(jù)規(guī)定，納稅人丌得根據(jù)丌同的銷售對(duì)象選擇部分貨物戒勞務(wù)放棄克稅權(quán)；納稅人應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄克稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；納稅人放棄克稅后， 36 個(gè)月內(nèi)丌得再申請(qǐng)克稅。 (三 ) 增值稅的即征即退或先征后返 (退 ) 增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)；先征后返 (退 )，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。具體規(guī)定如下： 1. 對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥 (包括水泥熟料 )。 3 2. 銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退 50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥 為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對(duì)燃料發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒槽和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。 3. 對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。 4. 對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的 6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年 。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到 50%的單位。 5. 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅 優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍不得享受增值稅優(yōu)惠政策。 6. 在 2020年年底以前，對(duì)符合以下條件的一般納稅人銷售