【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行 13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨，按 17%計(jì)算征稅的，按13%辦理退稅；按 13%計(jì)算征稅的，按 11%辦理退稅； (2) 對(duì)飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅 政策規(guī)定，免征增值稅。納稅人銷(xiāo)售飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；凡開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應(yīng)全額繳納增值稅。 5. 農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。 (1) 植物類(lèi)包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品以及其他植物等。 (2) 動(dòng)物類(lèi)包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蛋類(lèi)產(chǎn)品、鮮奶、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨以及其他動(dòng)物組織。 對(duì)鮮奶以及按照《食品營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》 (GB1488094)在 鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，按 13%的低稅率征收增值稅。 對(duì)于農(nóng)副產(chǎn)品及相關(guān)貨物適用的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率，大部分產(chǎn)品適用 13%的低稅率，包括以下類(lèi)別的所有農(nóng)副產(chǎn)品： (1) 活動(dòng)物； (2) 肉及食用雜碎； (3) 魚(yú)、甲殼動(dòng)物、軟體動(dòng)物及其他水生無(wú)脊椎動(dòng)物；(4) 活樹(shù)及其他活植物，鱗莖、根及類(lèi)似品，插花及裝飾用簇葉； (5) 食用蔬菜、根及塊莖； (6) 谷物；(7) 編結(jié)用的植物材料，其他植物產(chǎn)品。其他類(lèi)別的部分農(nóng)副產(chǎn)品適用 13%的稅率。 6. 音像制品。 自 2020年 1月 1日起，音像制品的增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。 音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤(pán)和激光視盤(pán)。 7. 電子出版物。 自 2020年 1月 1日起，電子出版物的增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。 電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音 /視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類(lèi)似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài) 和格式主要包括只讀光盤(pán)、一次寫(xiě)入式光盤(pán)、可擦寫(xiě)光盤(pán)、軟磁盤(pán)、硬磁盤(pán)、集成電路卡和各種存儲(chǔ)芯片。 8. 二甲醚。 自 2020年 7月 1日起，二甲醚增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。 二甲醚，是指化學(xué)分子式為 CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。 9. 食用鹽。 鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。 自 2020年 9月 1日起，鹽適用增值稅稅率由 17%統(tǒng)一調(diào)整為 13%。 自 2020年 1月 1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由 13%恢復(fù)到 17%， 1食用鹽繼續(xù)沿用 13%的低稅率。 食用鹽的范圍包括符合《食用鹽》 (GB54612020)和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》 (GB27212020)兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。 【 例 66】 下列貨物適用 13%稅率征收增值稅的有 ( )。 A. 食用蔬菜 B. 速凍餃子 C. 飼料 D. 魚(yú)蝦等水產(chǎn)品 【 解析 】 正確答案是 ACD。蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用 13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照 17%稅率征稅。 (三 ) 零稅率 零稅率，即稅率為零。僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。目前，不適用零稅率的出口貨物包括原油、柴油、援外貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀、糖、新聞紙等。 零稅率不等于免稅，免稅只是規(guī)定某一納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額等于零。實(shí)行零稅率不但不必繳稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅，也就是說(shuō)。零稅率意味著退稅。 (四 ) 征收率 適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為 3%。 按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納 稅人，增值稅的征收率為 2%、 3%、 4%或 6%，具體規(guī)定如下： 1. 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行： (1) 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 ① 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn) (以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn) )，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2020 年 1 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2020年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵 扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2020 年 12 月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅； 2020 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 ② 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用 過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 (2) 小規(guī)模納稅人 (除其他個(gè)人外，下同 )銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 2. 納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 舊貨，是指進(jìn)入二次流通市場(chǎng)的具有部分使用價(jià)值的貨物 (含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇 )，但不包括自己使用過(guò)的物品。 3. 一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅： (1) 縣級(jí)及縣級(jí) 以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦以下 (含 5萬(wàn)千瓦 )的小型水力發(fā)電單位。 (2) 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 (3) 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含粘土實(shí)心磚、瓦 )。 (4) 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 (5) 自來(lái)水。 (6) 商品混凝土 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 )。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 4. 一般納稅人銷(xiāo)售 貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率計(jì)算繳納增值稅： 1 同時(shí)，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復(fù)到 17%。 (1) 寄售商店代銷(xiāo)寄售物品 (包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi) )； (2) 典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品； (3) 經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 四、增值稅的應(yīng)納稅額 增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算較為復(fù)雜，需要分為三種情況：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及一般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。 (一 ) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。 計(jì)算公式為： 應(yīng) 納稅額 = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期迚項(xiàng)稅額 “當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。 1. 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷(xiāo)售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。 其計(jì)算公式為： 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 銷(xiāo)售額稅率 或： 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率 當(dāng)期銷(xiāo)售額的確定是應(yīng)納稅額計(jì)算的關(guān)鍵，對(duì)此，稅法的具體規(guī)定如下： (1) 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ① 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 ② 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 ③ 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ④ 銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。 (2) 如果銷(xiāo)售收入中包含了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。這是因?yàn)樵鲋刀愂?價(jià)外稅，在計(jì)稅的銷(xiāo)售額中不能含有增值稅稅款，否則就會(huì)違背其“中性”特點(diǎn)，構(gòu)成重復(fù)征稅。屬于含稅銷(xiāo)售收入的有普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格、價(jià)外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。 不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為： 丌含稅銷(xiāo)售額 = 含稅銷(xiāo)售額247。 (1＋增值稅稅率 ) (3) 混合銷(xiāo)售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。 (4) 納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額： ① 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； ② 按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； ③ 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 (1＋成本利潤(rùn)率 ) 如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。 其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 (1＋成本利潤(rùn)率 )＋消費(fèi)稅稅額 或： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 (1＋成本利潤(rùn)率 )247。(1－消費(fèi)稅稅率 ) “成本”分為兩種情況： ① 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本； ② 銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本?！俺杀纠麧?rùn)率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為 10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。 (5) 納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在 1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額，稅法另有規(guī)定的除外。屬于應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷(xiāo)售額征稅。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷(xiāo)貨時(shí)，應(yīng)作 為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 (6) 以折扣方式銷(xiāo)售貨物。納稅人以折扣方式銷(xiāo)售貨物分為兩種： ① 商業(yè)折扣，又稱(chēng)價(jià)格折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者多買(mǎi)而給予的價(jià)格折讓。商業(yè)折扣一般都從銷(xiāo)售價(jià)格中直接折算，即購(gòu)買(mǎi)方所付的價(jià)款和銷(xiāo)售方所收的貨款，都是按打折后的實(shí)際售價(jià)來(lái)計(jì)算的。 ② 現(xiàn)金折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。對(duì)現(xiàn)金折扣，應(yīng)作如下處理：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收 增值稅；將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷(xiāo)售額。 (7) 納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。以舊換新銷(xiāo)售，是指納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 (8) 采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物。以物易物，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處 理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (9) 油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按 3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可以從其應(yīng)納增值稅中抵減。 【 例 67】 A 公司和 B 公司均是增值稅一般納稅人， A 公司 2020 年 6 月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向 B 公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù) 。其中，設(shè)備價(jià)款 (丌含稅 )1 200 萬(wàn)元，生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零部件的販入價(jià) (丌含稅 )600 萬(wàn)元，與有技術(shù)服務(wù)收費(fèi) 468 萬(wàn)元。計(jì)算 A 公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 【 解析 】 當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額 = [1 200＋ 468247。(1＋ 17%)]17%－ 60017% = 170(萬(wàn)元 ) 【 例 68】 某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 6 月銷(xiāo)售收入為 萬(wàn)元 (含稅 )，當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金 萬(wàn)元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為 萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 【 解析 】 除黃酒、啤酒包裝物押金 在逾期未歸還時(shí)，計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，其他酒的包裝物押