【文章內(nèi)容簡介】 硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行 13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨，按 17%計算征稅的，按13%辦理退稅；按 13%計算征稅的，按 11%辦理退稅； (2) 對飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅 政策規(guī)定，免征增值稅。納稅人銷售飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票；凡開具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應全額繳納增值稅。 5. 農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。 (1) 植物類包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品以及其他植物等。 (2) 動物類包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蛋類產(chǎn)品、鮮奶、動物皮張、動物毛絨以及其他動物組織。 對鮮奶以及按照《食品營養(yǎng)強化劑使用衛(wèi)生標準》 (GB1488094)在 鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，按 13%的低稅率征收增值稅。 對于農(nóng)副產(chǎn)品及相關貨物適用的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率，大部分產(chǎn)品適用 13%的低稅率，包括以下類別的所有農(nóng)副產(chǎn)品： (1) 活動物； (2) 肉及食用雜碎； (3) 魚、甲殼動物、軟體動物及其他水生無脊椎動物；(4) 活樹及其他活植物，鱗莖、根及類似品，插花及裝飾用簇葉； (5) 食用蔬菜、根及塊莖； (6) 谷物；(7) 編結用的植物材料，其他植物產(chǎn)品。其他類別的部分農(nóng)副產(chǎn)品適用 13%的稅率。 6. 音像制品。 自 2020年 1月 1日起，音像制品的增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。 音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。 7. 電子出版物。 自 2020年 1月 1日起，電子出版物的增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。 電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數(shù)字音 /視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài) 和格式主要包括只讀光盤、一次寫入式光盤、可擦寫光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡和各種存儲芯片。 8. 二甲醚。 自 2020年 7月 1日起，二甲醚增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。 二甲醚，是指化學分子式為 CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。 9. 食用鹽。 鹽，是指主體化學成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。 自 2020年 9月 1日起，鹽適用增值稅稅率由 17%統(tǒng)一調(diào)整為 13%。 自 2020年 1月 1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由 13%恢復到 17%， 1食用鹽繼續(xù)沿用 13%的低稅率。 食用鹽的范圍包括符合《食用鹽》 (GB54612020)和《食用鹽衛(wèi)生標準》 (GB27212020)兩項國家標準的食用鹽。 【 例 66】 下列貨物適用 13%稅率征收增值稅的有 ( )。 A. 食用蔬菜 B. 速凍餃子 C. 飼料 D. 魚蝦等水產(chǎn)品 【 解析 】 正確答案是 ACD。蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用 13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照 17%稅率征稅。 (三 ) 零稅率 零稅率，即稅率為零。僅適用于法律不限制或不禁止的報關出口的貨物，以及輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。國務院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。目前，不適用零稅率的出口貨物包括原油、柴油、援外貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀、糖、新聞紙等。 零稅率不等于免稅，免稅只是規(guī)定某一納稅環(huán)節(jié)的應納稅額等于零。實行零稅率不但不必繳稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅，也就是說。零稅率意味著退稅。 (四 ) 征收率 適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為 3%。 按簡易辦法征收增值稅的納 稅人，增值稅的征收率為 2%、 3%、 4%或 6%，具體規(guī)定如下： 1. 納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： (1) 一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 ① 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn) (以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn) )，應區(qū)分不同情形征收增值稅： 銷售自己使用過的 2020 年 1 月 1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2020年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵 扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2020 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅； 2020 年 12 月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 ② 一般納稅人銷售自己使用 過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 (2) 小規(guī)模納稅人 (除其他個人外，下同 )銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按 3%的征收率征收增值稅。 2. 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 舊貨，是指進入二次流通市場的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇 )，但不包括自己使用過的物品。 3. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： (1) 縣級及縣級 以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為 5萬千瓦以下 (含 5萬千瓦 )的小型水力發(fā)電單位。 (2) 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 (3) 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含粘土實心磚、瓦 )。 (4) 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 (5) 自來水。 (6) 商品混凝土 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 )。 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后， 36個月內(nèi)不得變更。 4. 一般納稅人銷售 貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： 1 同時，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復到 17%。 (1) 寄售商店代銷寄售物品 (包括居民個人寄售的物品在內(nèi) )； (2) 典當業(yè)銷售死當物品； (3) 經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。 四、增值稅的應納稅額 增值稅的應納稅額的計算較為復雜，需要分為三種情況：一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務以及一般納稅人、小規(guī)模納稅人進口貨物。 (一 ) 一般納稅人應納稅額的計算 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額運用扣稅法計算。 計算公式為： 應 納稅額 = 當期銷項稅額－當期迚項稅額 “當期”是個重要的時間限定，是指稅務機關依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額、進項稅額。 1. 當期銷項稅額的確定 當期銷項稅額，是指當期銷售貨物或提供應稅勞務的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。 其計算公式為： 當期銷項稅額 = 銷售額稅率 或： 當期銷項稅額 = 組成計稅價格稅率 當期銷售額的確定是應納稅額計算的關鍵，對此，稅法的具體規(guī)定如下： (1) 銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外費用。但下列項目不包括在內(nèi)： ① 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 ② 同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 ③ 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。 ④ 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 (2) 如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。這是因為增值稅是 價外稅，在計稅的銷售額中不能含有增值稅稅款，否則就會違背其“中性”特點，構成重復征稅。屬于含稅銷售收入的有普通發(fā)票的價款、零售價格、價外收入、非應稅勞務征收增值稅。 不含稅銷售額的計算公式為： 丌含稅銷售額 = 含稅銷售額247。 (1＋增值稅稅率 ) (3) 混合銷售行為依法應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計。 (4) 納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： ① 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ② 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ③ 按組成計稅價格確定。 其計算公式為： 組成計稅價格 = 成本 (1＋成本利潤率 ) 如該貨物屬于征收消費稅的范圍，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。 其計算公式為： 組成計稅價格 = 成本 (1＋成本利潤率 )＋消費稅稅額 或： 組成計稅價格 = 成本 (1＋成本利潤率 )247。(1－消費稅稅率 ) “成本”分為兩種情況： ① 銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本； ② 銷售外購貨物的為實際采購成本?！俺杀纠麧櫬省备鶕?jù)規(guī)定統(tǒng)一為 10%，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。 (5) 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在 1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。屬于應并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時，應作 為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。 (6) 以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種： ① 商業(yè)折扣，又稱價格折扣，是指銷貨方為鼓勵購買者多買而給予的價格折讓。商業(yè)折扣一般都從銷售價格中直接折算，即購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折后的實際售價來計算的。 ② 現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。對現(xiàn)金折扣，應作如下處理：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收 增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論財務會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。 (7) 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 (8) 采取以物易物方式銷售貨物。以物易物，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處 理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。應注意的是，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。 (9) 油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務，應當在勞務發(fā)生地按 3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發(fā)生地預繳的稅款可以從其應納增值稅中抵減。 【 例 67】 A 公司和 B 公司均是增值稅一般納稅人， A 公司 2020 年 6 月有關增值稅計稅資料如下：向 B 公司出售一套機器設備，同時提供技術支持服務 。其中，設備價款 (丌含稅 )1 200 萬元，生產(chǎn)該設備所用原材料、零部件的販入價 (丌含稅 )600 萬元，與有技術服務收費 468 萬元。計算 A 公司當月應繳納的增值稅稅額。 【 解析 】 當月應納增值稅稅額 = [1 200＋ 468247。(1＋ 17%)]17%－ 60017% = 170(萬元 ) 【 例 68】 某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 6 月銷售收入為 萬元 (含稅 )，當月發(fā)出包裝物收取押金 萬元，當期逾期未歸還包裝物押金為 萬元。計算該企業(yè)當月銷項稅額。 【 解析 】 除黃酒、啤酒包裝物押金 在逾期未歸還時，計入銷售額計征增值稅，其他酒的包裝物押