【文章內(nèi)容簡介】 硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行 13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨，按 17%計算征稅的，按13%辦理退稅；按 13%計算征稅的，按 11%辦理退稅； (2) 對飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅 政策規(guī)定，免征增值稅。納稅人銷售飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票；凡開具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應(yīng)全額繳納增值稅。 5. 農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。 (1) 植物類包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品以及其他植物等。 (2) 動物類包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蛋類產(chǎn)品、鮮奶、動物皮張、動物毛絨以及其他動物組織。 對鮮奶以及按照《食品營養(yǎng)強化劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》 (GB1488094)在 鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，按 13%的低稅率征收增值稅。 對于農(nóng)副產(chǎn)品及相關(guān)貨物適用的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率，大部分產(chǎn)品適用 13%的低稅率，包括以下類別的所有農(nóng)副產(chǎn)品： (1) 活動物； (2) 肉及食用雜碎； (3) 魚、甲殼動物、軟體動物及其他水生無脊椎動物；(4) 活樹及其他活植物，鱗莖、根及類似品，插花及裝飾用簇葉； (5) 食用蔬菜、根及塊莖； (6) 谷物；(7) 編結(jié)用的植物材料，其他植物產(chǎn)品。其他類別的部分農(nóng)副產(chǎn)品適用 13%的稅率。 6. 音像制品。 自 2020年 1月 1日起，音像制品的增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。 音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。 7. 電子出版物。 自 2020年 1月 1日起，電子出版物的增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。 電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音 /視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài) 和格式主要包括只讀光盤、一次寫入式光盤、可擦寫光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡和各種存儲芯片。 8. 二甲醚。 自 2020年 7月 1日起，二甲醚增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。 二甲醚，是指化學(xué)分子式為 CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。 9. 食用鹽。 鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。 自 2020年 9月 1日起，鹽適用增值稅稅率由 17%統(tǒng)一調(diào)整為 13%。 自 2020年 1月 1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由 13%恢復(fù)到 17%， 1食用鹽繼續(xù)沿用 13%的低稅率。 食用鹽的范圍包括符合《食用鹽》 (GB54612020)和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》 (GB27212020)兩項國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。 【 例 66】 下列貨物適用 13%稅率征收增值稅的有 ( )。 A. 食用蔬菜 B. 速凍餃子 C. 飼料 D. 魚蝦等水產(chǎn)品 【 解析 】 正確答案是 ACD。蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用 13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照 17%稅率征稅。 (三 ) 零稅率 零稅率，即稅率為零。僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。國務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。目前，不適用零稅率的出口貨物包括原油、柴油、援外貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀、糖、新聞紙等。 零稅率不等于免稅，免稅只是規(guī)定某一納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額等于零。實行零稅率不但不必繳稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅，也就是說。零稅率意味著退稅。 (四 ) 征收率 適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為 3%。 按簡易辦法征收增值稅的納 稅人，增值稅的征收率為 2%、 3%、 4%或 6%，具體規(guī)定如下： 1. 納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： (1) 一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 ① 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn) (以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn) )，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： 銷售自己使用過的 2020 年 1 月 1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2020年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵 扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2020 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅； 2020 年 12 月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 ② 一般納稅人銷售自己使用 過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 (2) 小規(guī)模納稅人 (除其他個人外，下同 )銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 2. 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 舊貨，是指進入二次流通市場的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇 )，但不包括自己使用過的物品。 3. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： (1) 縣級及縣級 以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5萬千瓦以下 (含 5萬千瓦 )的小型水力發(fā)電單位。 (2) 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 (3) 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含粘土實心磚、瓦 )。 (4) 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 (5) 自來水。 (6) 商品混凝土 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 )。 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后， 36個月內(nèi)不得變更。 4. 一般納稅人銷售 貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： 1 同時，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復(fù)到 17%。 (1) 寄售商店代銷寄售物品 (包括居民個人寄售的物品在內(nèi) )； (2) 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； (3) 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 四、增值稅的應(yīng)納稅額 增值稅的應(yīng)納稅額的計算較為復(fù)雜，需要分為三種情況：一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及一般納稅人、小規(guī)模納稅人進口貨物。 (一 ) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算。 計算公式為： 應(yīng) 納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期迚項稅額 “當(dāng)期”是個重要的時間限定，是指稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額、進項稅額。 1. 當(dāng)期銷項稅額的確定 當(dāng)期銷項稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。 其計算公式為： 當(dāng)期銷項稅額 = 銷售額稅率 或： 當(dāng)期銷項稅額 = 組成計稅價格稅率 當(dāng)期銷售額的確定是應(yīng)納稅額計算的關(guān)鍵，對此，稅法的具體規(guī)定如下： (1) 銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外費用。但下列項目不包括在內(nèi)： ① 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 ② 同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 ③ 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。 ④ 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 (2) 如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。這是因為增值稅是 價外稅，在計稅的銷售額中不能含有增值稅稅款，否則就會違背其“中性”特點，構(gòu)成重復(fù)征稅。屬于含稅銷售收入的有普通發(fā)票的價款、零售價格、價外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。 不含稅銷售額的計算公式為： 丌含稅銷售額 = 含稅銷售額247。 (1＋增值稅稅率 ) (3) 混合銷售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。 (4) 納稅人有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： ① 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ② 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ③ 按組成計稅價格確定。 其計算公式為： 組成計稅價格 = 成本 (1＋成本利潤率 ) 如該貨物屬于征收消費稅的范圍，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。 其計算公式為： 組成計稅價格 = 成本 (1＋成本利潤率 )＋消費稅稅額 或： 組成計稅價格 = 成本 (1＋成本利潤率 )247。(1－消費稅稅率 ) “成本”分為兩種情況： ① 銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本； ② 銷售外購貨物的為實際采購成本。“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為 10%，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。 (5) 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在 1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。屬于應(yīng)并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時，應(yīng)作 為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。 (6) 以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種： ① 商業(yè)折扣，又稱價格折扣，是指銷貨方為鼓勵購買者多買而給予的價格折讓。商業(yè)折扣一般都從銷售價格中直接折算，即購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折后的實際售價來計算的。 ② 現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。對現(xiàn)金折扣，應(yīng)作如下處理：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收 增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。 (7) 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 (8) 采取以物易物方式銷售貨物。以物易物，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處 理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。 (9) 油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按 3%預(yù)征率計算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可以從其應(yīng)納增值稅中抵減。 【 例 67】 A 公司和 B 公司均是增值稅一般納稅人， A 公司 2020 年 6 月有關(guān)增值稅計稅資料如下：向 B 公司出售一套機器設(shè)備，同時提供技術(shù)支持服務(wù) 。其中，設(shè)備價款 (丌含稅 )1 200 萬元，生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零部件的販入價 (丌含稅 )600 萬元，與有技術(shù)服務(wù)收費 468 萬元。計算 A 公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 【 解析 】 當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額 = [1 200＋ 468247。(1＋ 17%)]17%－ 60017% = 170(萬元 ) 【 例 68】 某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 6 月銷售收入為 萬元 (含稅 )，當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金 萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為 萬元。計算該企業(yè)當(dāng)月銷項稅額。 【 解析 】 除黃酒、啤酒包裝物押金 在逾期未歸還時，計入銷售額計征增值稅，其他酒的包裝物押