【正文】 該材料適用的增值稅稅率為17%。，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費稅稅率為30%?！窘忉?】汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計算小汽車的消費稅時，汽車輪胎的消費稅不能抵扣。2009年1月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格40萬元。（3）進(jìn)口①實行從價定率的組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。（1－20％）＝143750（元）；（2）應(yīng)納消費稅稅額＝14375020％＋510002＝33750（元）。（1－消費稅比例稅率）應(yīng)納消費稅＝成本（1＋成本利潤率）247。（3）銷售+押金對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。【解釋5】對于“從量定額”，定額稅率試題會直接給出，銷售數(shù)量試題會直接給出，無需費心；考生應(yīng)重點關(guān)注“從價定率”。【答案】C【解析】（1）選項A：進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)征收關(guān)稅、增值稅，不征收消費稅；（2）選項B：在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅的僅限于卷煙，不包括白酒；（3）選項D：子午線輪胎免征消費稅。（4）不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。（6）委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。（包括但不限于）（1）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。⑤農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。八、增值稅的征收管理（★）（1）增值稅起征點的適用范圍僅限于個人。（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%的征收率征收增值稅?！景咐勘本┦械募坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，2008年4月1日購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備（北京市不屬于增值稅試點地區(qū)，其進(jìn)項稅額當(dāng)年不能抵扣），自己使用2年后，2010年4月1日將其出售，售價104萬元（含稅）。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（不含增值稅）117萬元；部分用于對外的裝修勞務(wù)，取得營業(yè)額為234萬元。【答案】C【解析】用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣，其運輸費用也不能計算抵扣。【解釋1】非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人進(jìn)口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實際支付的貨款低于進(jìn)口報關(guān)價格的差額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。甲公司3月份的銷項稅額＝10017％＝17（萬元），4月份可以抵扣的進(jìn)項稅額＝10017％＝17（萬元）。③銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（1＋增值稅稅率）【解釋】增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（17）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。（9）融資租賃業(yè)務(wù)①經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅。單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是（ ）。【例題3單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。最近3年題型題量分析2009年2010年2011年單選題—4題4分5題5分多選題—1題2分3題6分判斷題—1題1分1題1分簡答題—1題5分—合計—7題12分9題12分歷年試題涉及本章的主要考點考點年份/題型增值稅的征稅范圍2010年單選題、2011年多選題準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額2011年多選題、2011年判斷題進(jìn)口增值稅2010年單選題增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間2011年單選題增值稅的出口退（免）稅制度2010年多選題、2011年單選題增值稅的計算2010年簡答題消費稅的納稅環(huán)節(jié)2011年單選題消費稅的稅率2011年多選題消費稅的計稅依據(jù)2011年單選題消費稅的組成計稅價格2011年單選題外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅額的抵扣2010年單選題消費稅的出口退（免）稅制度2010年判斷題第一節(jié) 增值稅法律制度概述（略）第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容一、增值稅的征稅范圍（★★★）（2010年單選題）（P288）（1）銷售貨物【解釋】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)?！纠}2判斷題】增值稅的納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，一并征收增值稅。（7）移動電話的銷售①單獨銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（16）軟件的安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費（混合銷售），征收增值稅?！敬鸢浮緾D【解析】選項AB：視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，不正確的是（ ）。甲企業(yè)將小汽車交給丙運輸公司時，應(yīng)丙公司的要求，甲企業(yè)先替乙企業(yè)墊付了10萬元的運費。（2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！窘忉尅糠窃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得抵扣。多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證的有（ ）。（5）前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不能計算抵扣進(jìn)項稅額。（3）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計247。（1＋3％）2％【解釋】小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物時即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項稅額。乙公司應(yīng)納增值稅＝103247?！纠}②避孕藥品和用具、古舊圖書。“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（4）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天?！窘忉?】除另有規(guī)定外，納稅人為在中國境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工、受托代銷的受托方（委托方為無經(jīng)營金銀首飾資質(zhì)的單位或個人）?！敬鸢浮緼BCD【解析】（1）選項A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費稅；（2）選項B：生產(chǎn)銷售的小汽車，在出廠環(huán)節(jié)既要繳納增值稅也要繳納消費稅；（3）選項C：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費稅；（4）選項D：化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收關(guān)稅、增值稅和消費稅?！窘忉?】從量定額計征方法的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）2011年4月取得一批煙絲的逾期包裝物押金收入10萬元，煙絲適用的消費稅稅率為30%：（1）應(yīng)納增值稅=10247。 【答案】C【解析】納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按該門市部的“對外銷售額”（而非組成計稅價格）計征消費稅，應(yīng)納消費稅=247。已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價格；成本利潤率為10％；白酒消費稅稅率：比例稅率20％。已知化妝品的消費稅稅率為30％，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅稅額＝29250247。（1－56％）17％＝（元）。（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板?！纠}七、消費稅的納稅地點（★★），以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。簡答題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元。（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)（1）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率（2）進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）增值稅稅率（1）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率（2）進(jìn)口消費稅①實行從價定率的進(jìn)口消費稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。六、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（★★★），為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。例如，甲卷煙廠（工業(yè)企業(yè)）既生產(chǎn)卷煙，又外購卷煙進(jìn)行銷售，對其銷售的外購卷煙應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時可以扣除外購卷煙的已納稅款。（2010年） 【答案】D【解析】應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額＝40（1+20%）247。已知：煙絲適用的關(guān)稅稅率為40％，消費稅稅率為30％。（1－消費稅比例稅率）消費稅比例稅率②實行復(fù)合計稅的組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量消費稅定額稅率）247。（1－15％）15％＝（元）（2）增值稅銷項稅額＝[6000（1＋5％）]247?！窘忉尅靠忌鷳?yīng)準(zhǔn)確區(qū)分何時采用“平均銷售價格”，何時采用“最高銷售價格”。單選題】根據(jù)增值稅和消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅和消費稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是（ ）?！敬鸢浮緼B【解析】（1）選項A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費稅；（2）選項B：凡采用“包金、鍍金”工藝以外的其他工藝制成的含金（銀）首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，均應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅；（3）選項C：普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不征收消費稅；（4）選項D：外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，屬于增值稅的免征項目。單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，不正確的是（ ）?！景咐緼企業(yè)委托B企業(yè)加工一批煙絲，已知，A企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給B企業(yè)的加工費為40萬元（不含稅），消費稅稅率為30%，B企業(yè)不銷售同類煙絲。（4）對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費稅。除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不免稅也不退稅：①國家計劃外出口的原油。（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！鞠嚓P(guān)鏈接2】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。②2009年1月1日以后購進(jìn)的【解釋】自2009年1月1日起，一般納稅人外購的固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額可以抵扣。（2011年新增）（1）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額?！窘忉尅考{稅人外購的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干，又用于裝飾公司辦公樓，其進(jìn)項稅額可以抵扣。因此，外購的用于生產(chǎn)該商品的原材料，其進(jìn)項稅額不得抵扣（否則納稅人就占便宜了）?！窘忉尅哭r(nóng)產(chǎn)品買價，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！窘忉?】在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時期同類貨物的“平均銷售價格”確定銷售額即可；（2）沒有“同類貨物”的，才需要計算組成計稅價格。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅?！窘忉尅空驹谫I方的角度，屬于價外費用；站在賣方的角度，屬于價外收入。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天?！纠}1②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（ ）。（1）一般規(guī)定①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計算銷項稅額；對收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)繳納營業(yè)稅。2012年教材對本章內(nèi)容未進(jìn)行重大調(diào)整。單選題】甲市的A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。②郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。②著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅?！窘忉尅繃鴦?wù)院規(guī)定的免稅項目（包括但不限于）：（1）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（2）對殘疾人“個人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（3）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅?！窘忉尅磕稠検杖胧欠裼嬋搿爱?dāng)期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。乙企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)），在計算增值稅銷項稅額時，其代收代繳的60萬元的消費稅不屬于價外費用。（2）未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。（1－消費稅稅率）增值稅稅率【案例】（見圖62）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制煙絲無償贈送給消費者（沒有同類貨物的銷售價格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為100萬元，成本利潤率為10％，消費稅稅率為30％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100（